- •Лекционный материал по дисциплине «бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Тема 1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях развития рыночной экономики
- •5. Реформирование российского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями мсфо
- •Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями мсфо
- •Сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;
- •Тема 2. Этапы формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике
- •2. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс организации
- •4. Метод оценки статей баланса
- •5.Формирование баланса в условиях реорганизации предприятия
- •6.Ликвидационный баланс организации и порядок его составления
- •4.Методы оценки статей баланса
- •10)Дебиторская задолженность - показываются данные и о долгосрочной (более 12 месяцев) и о краткосрочной (менее 12 месяцев) задолженности суммах, признанных дебиторами.
- •12)Денежные средства и денежные эквиваленты – остатки денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и специальных счетах в банках (55), а также переводы в пути (57).
- •Расходы будущих периодов (счет 97)
- •16) Переоценка внеоборотных активов – с 2011 г. Это отдельная строка баланса (раньше переоценка входила в состав строки «Добавочный капитал»).
- •Раздел iy долгосрочные обязательства
- •20) «Отложенные налоговые обязательства» (77 «оно»).
- •21) Оценочные обязательства (было резервы под условные обязательства). В основе пбу 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
- •22) «Прочие обязательства».
- •23) Заемные средства (используются данные по счету 66).
- •24) Кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.
- •25)Доходы будущих периодов (счет 98)
- •26) Оценочные обязательства (раньше «Резервы предстоящих расходов») (пбу 8/2010).
- •1 Января 2011 г.
- •31 Января 2011 г.:
- •28 Февраля 2011г.:
- •5. Формирование б/баланса в условиях реорганизации организаций
- •Формы реорганизации
- •6. Ликвидационный баланс организации и порядок его составления
- •Тема 4. Отчет о прибылях и убытках
- •Значение и целевая направленность «отчета о прибылях и убытках»
- •Модели построения «отчета о прибылях и убытках» в международной практике
- •Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – это прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Строка аналогична строке «Чистая прибыль за период» по мсфо.
- •3.Порядок заполнения и содержание «Отчета о прибылях и убытках»(Отчета о финансовых результатах)
- •Тема 5. Отчет об изменениях капитала
- •1. Назначение и структура отчета об изменениях капитала
- •2. Порядок расчета чистых активов
- •3. Отчет об изменениях капитала в соответствии с мсфо
- •Назначение и структура отчета об изменениях капитала
- •3) Согласно ст. 102 гк рф акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: а) до полной оплаты всего уставного капитала;
- •3.Отчет об изменениях капитала в соответствии с мсфо
16) Переоценка внеоборотных активов – с 2011 г. Это отдельная строка баланса (раньше переоценка входила в состав строки «Добавочный капитал»).
С 2011 г. переоценка производится по состоянию на конец отчетного года (ПБУ 5/01 в редакции приказа № 186н).
Если в организации проведена переоценка ОС по состоянию на 31 декабря 2011 г., то в отчетности за 2011 год данные на 31 декабря 2011 г. должны быть показаны уже с учетом переоценки, а результаты переоценки должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество за 2011 год. Согласно п.4 ст. 376 НК РФ при расчете среднегодовой стоимости имущества в расчет берутся данные на последнее число налогового периода (т.е. на 31 декабря текущего года).
Результаты переоценки отражаются в учете следующим образом:
если объект раньше не переоценивался:
- то сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал (кредит счета 83 «Добавочный капитал»). Для отражения результатов переоценки надо открыть к счету 83 субсчет «Прирост стоимости ОС в результате переоценки»;
- сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (Дебет счета 91, порядок существует с 1 января 2011 г., раньше списывали на счет 84).
Если переоценка уже проводилась, то порядок отражения следующий:
При проведении дооценки:
- если объект раньше дооценивался, то сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83);
- если объект раньше уценивался, то сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91), зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму предыдущей уценки, отнесенной на счет 91, то сумма превышения относится на счет 83.
При проведении уценки:
- если объект раньше уценивался, то сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91);
- если объект раньше дооценивался, то сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в уменьшение добавочного капитала (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счет 91.
Пример
По решению руководителя в организации произведена переоценка основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 г. По данным бухгалтерского учета до переоценки: восстановительная стоимость объекта – 200 000 руб.; сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. Рыночная стоимость объекта по состоянию на 31 декабря 2011 г. – 150 000 руб. В результате предыдущих дооценок на добавочный капитал (счет 83) отнесена сумма 40 000 руб. Коэффициент пересчета составит 0,75 (150 000 : 200 000 руб.). Сумма пересчитанной амортизации – 37 500 руб. (50 000 руб. х 0,75). Разница между суммой накопленной амортизации и суммой пересчитанной амортизации – 12 500 руб. (50 000 – 37 500 руб.). Сумма уценки объекта составит 37 500 руб. ((200 000 руб. – 150 000 руб.)- (50 000 – 37 500 руб.)). Всю эту сумму необходимо отнести в дебет счета 83.
В учете по состоянию на 31 декабря 2011 г. делаются проводки:
Дебет счета 02 Кредит счета 01 – 12 500 руб. – корректируется сумма амортизации;
Дебет счета 83 Кредит счета 01 – 37 500 руб. – сумма уценки отнесена в уменьшение добавочного капитала.
При выбытии объектов ОС, которые подвергались переоценке, добавочный капитал, образовавшийся в результате переоценки этих объектов, подлежит списанию на счет 84.
Если в организации проводилась переоценка ОС по состоянию на 1 января 2010 г. и 1 января 2011 г., то при заполнении баланса за 2011 г. в графе «на 31 декабря 2009 г.» надо указать кредитовое сальдо по счету 83 (субсчет «Прирост стоимости ОС в результате переоценки») по состоянию на 1 января 2010г., а в графе «на 31 декабря 2010 г.» - сальдо на 1 января 2011 г.
17) «ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ (без переоценки)» (сальдо счета 83).
Добавочный капитал может формироваться за счет:
- эмиссионного дохода (разница между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при создании организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;
- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ , письмо Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262).
18) РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ (счет 82) отражаются остатки резервов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки резервов в соответствии с учредительными документами. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом АО. В АО он не может быть меньше 10 % суммы уставного капитала, у совместных предприятий не менее 25 % уставного.
В годовом балансе данные по статье показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и др. Поэтому сумма резервного капитала в балансе может не совпадать с этим же показателем в отчете об изменениях капитала (т.к. эти факторы в отчете об изменениях капитала не отражаются).
19) «НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)» - отражается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за все время деятельности организации, которая представляет собой сальдо счета 84 (дебетовое сальдо – убыток, кредитовое – прибыль). Непокрытый убыток показывается в круглых скобках.
Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка – по дебету счета 99.
Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84.
Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если учредители (участник, акционер) являются работниками организации).
Показатели строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. переносятся из бухгалтерских балансов за предыдущие годы.
Но эти данные могут не совпадать, если в 2011 году:
- были обнаружены существенные ошибки прошлых лет, исправление которых производится с использованием счета 84, а также требует ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности предыдущих лет (ПБУ 22/2010);
- внесены изменения в учетную политику, которые оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации (финансовый результат деятельности) и требуют ретроспективного отражения последствий этих изменений (ПБУ 1/2008).
И в том, и в другом случае показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря соответствующего года, а также данные по связанным статьям отчетности должны быть скорректированы таким образом, как если бы ошибки не было (если речь идет об ошибках) или новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (если речь идет об изменении учетной политики).
Информация об исправлениях существенных ошибок прошлых лет и последствиях изменений учетной политики расшифровывается в разделе 2 Отчета об изменениях капитала, а также в пояснительной записке.
При этом малым предприятиям разрешено исправлять ошибки прошлых лет, в том числе и существенные, в корреспонденции со счетом 91 без ретроспективного пересчета показателей отчетности прошлых лет. Кроме того, малые предприятия могут обойтись без ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики.