- •Лекционный материал по дисциплине «бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Тема 1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях развития рыночной экономики
- •5. Реформирование российского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями мсфо
- •Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями мсфо
- •Сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;
- •Тема 2. Этапы формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике
- •2. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс организации
- •4. Метод оценки статей баланса
- •5.Формирование баланса в условиях реорганизации предприятия
- •6.Ликвидационный баланс организации и порядок его составления
- •4.Методы оценки статей баланса
- •10)Дебиторская задолженность - показываются данные и о долгосрочной (более 12 месяцев) и о краткосрочной (менее 12 месяцев) задолженности суммах, признанных дебиторами.
- •12)Денежные средства и денежные эквиваленты – остатки денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и специальных счетах в банках (55), а также переводы в пути (57).
- •Расходы будущих периодов (счет 97)
- •16) Переоценка внеоборотных активов – с 2011 г. Это отдельная строка баланса (раньше переоценка входила в состав строки «Добавочный капитал»).
- •Раздел iy долгосрочные обязательства
- •20) «Отложенные налоговые обязательства» (77 «оно»).
- •21) Оценочные обязательства (было резервы под условные обязательства). В основе пбу 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
- •22) «Прочие обязательства».
- •23) Заемные средства (используются данные по счету 66).
- •24) Кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.
- •25)Доходы будущих периодов (счет 98)
- •26) Оценочные обязательства (раньше «Резервы предстоящих расходов») (пбу 8/2010).
- •1 Января 2011 г.
- •31 Января 2011 г.:
- •28 Февраля 2011г.:
- •5. Формирование б/баланса в условиях реорганизации организаций
- •Формы реорганизации
- •6. Ликвидационный баланс организации и порядок его составления
- •Тема 4. Отчет о прибылях и убытках
- •Значение и целевая направленность «отчета о прибылях и убытках»
- •Модели построения «отчета о прибылях и убытках» в международной практике
- •Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – это прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Строка аналогична строке «Чистая прибыль за период» по мсфо.
- •3.Порядок заполнения и содержание «Отчета о прибылях и убытках»(Отчета о финансовых результатах)
- •Тема 5. Отчет об изменениях капитала
- •1. Назначение и структура отчета об изменениях капитала
- •2. Порядок расчета чистых активов
- •3. Отчет об изменениях капитала в соответствии с мсфо
- •Назначение и структура отчета об изменениях капитала
- •3) Согласно ст. 102 гк рф акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: а) до полной оплаты всего уставного капитала;
- •3.Отчет об изменениях капитала в соответствии с мсфо
26) Оценочные обязательства (раньше «Резервы предстоящих расходов») (пбу 8/2010).
Понятие «резервы предстоящих расходов» в бухгалтерском учете с 2011 года не используется.
Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расходов.
При заполнении используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в учете при одновременном соблюдении следующих условий:
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Относят: резерв на оплату отпусков (Минфин в Письме от 14.06.2011 № 07-02-06/107 считает, что обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ являются оценочными обязательствами). Резерв начисляется ежемесячно по кредиту 96 счета в корреспонденции со счетами учета расходов.
Использование резерва (начисление отпускных при предоставлении отпуска сотруднику, компенсации за неиспользованный отпуск) отражается записью по Дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 69 и 70.
Если организация, создающая резерв на отпуска в 2011 г., в 2010 году такой резерв не создавала, то возникает необходимость отразить в годовой отчетности последствия изменения учетной политики в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008. Если последствия существенны, то отражать их нужно ретроспективно. Это значит, что организации необходимо определить размер оценочного обязательства (резерва) по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. (т. е. просчитать его тем способом, который выбран на 2011 г., исходя из фактически накопленных дней отпуска по всем работникам на соответствующую дату).
В балансе за 2011 г. необходимо скорректировать остатки на 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. по статьям «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Резервы предстоящих расходов» и другим связанным статьям.
Подробная информация дается в Пояснениях (таблица 7).
ПРИМЕР
Организация «А» в 2010 г. резерв на оплату отпусков не создавала. В 2011 г. в учете резерв создается в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010. В налоговом учете резерв не создается. В такой ситуации сначала надо определить величину резерва по состоянию на 1 января 2011 г.
Допустим, сумма накопленных отпускных (исходя из накопленных дней отпуска) по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 1 000 000 руб., а сумма страховых взносов – 340 000 руб.
Далее ежемесячно организация производит начисление резерва:
В январе 2011 г. – 300 000 (отпускные) плюс 102 000 руб. (взносы);
В феврале 2011 г. – 400 000 руб. (отпускные) плюс 136 000 (взносы) и т.д.
Фактические расходы на оплату отпусков:
в январе 2011 – 500 000 (отпускные), 170 000 руб. (взносы);
в феврале 2011 – в отпуск никто не уходил.
В учете проводки: