- •Лекционный материал по дисциплине «бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Тема 1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях развития рыночной экономики
- •5. Реформирование российского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями мсфо
- •Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями мсфо
- •Сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;
- •Тема 2. Этапы формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике
- •2. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс организации
- •4. Метод оценки статей баланса
- •5.Формирование баланса в условиях реорганизации предприятия
- •6.Ликвидационный баланс организации и порядок его составления
- •4.Методы оценки статей баланса
- •10)Дебиторская задолженность - показываются данные и о долгосрочной (более 12 месяцев) и о краткосрочной (менее 12 месяцев) задолженности суммах, признанных дебиторами.
- •12)Денежные средства и денежные эквиваленты – остатки денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и специальных счетах в банках (55), а также переводы в пути (57).
- •Расходы будущих периодов (счет 97)
- •16) Переоценка внеоборотных активов – с 2011 г. Это отдельная строка баланса (раньше переоценка входила в состав строки «Добавочный капитал»).
- •Раздел iy долгосрочные обязательства
- •20) «Отложенные налоговые обязательства» (77 «оно»).
- •21) Оценочные обязательства (было резервы под условные обязательства). В основе пбу 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
- •22) «Прочие обязательства».
- •23) Заемные средства (используются данные по счету 66).
- •24) Кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.
- •25)Доходы будущих периодов (счет 98)
- •26) Оценочные обязательства (раньше «Резервы предстоящих расходов») (пбу 8/2010).
- •1 Января 2011 г.
- •31 Января 2011 г.:
- •28 Февраля 2011г.:
- •5. Формирование б/баланса в условиях реорганизации организаций
- •Формы реорганизации
- •6. Ликвидационный баланс организации и порядок его составления
- •Тема 4. Отчет о прибылях и убытках
- •Значение и целевая направленность «отчета о прибылях и убытках»
- •Модели построения «отчета о прибылях и убытках» в международной практике
- •Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – это прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Строка аналогична строке «Чистая прибыль за период» по мсфо.
- •3.Порядок заполнения и содержание «Отчета о прибылях и убытках»(Отчета о финансовых результатах)
- •Тема 5. Отчет об изменениях капитала
- •1. Назначение и структура отчета об изменениях капитала
- •2. Порядок расчета чистых активов
- •3. Отчет об изменениях капитала в соответствии с мсфо
- •Назначение и структура отчета об изменениях капитала
- •3) Согласно ст. 102 гк рф акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: а) до полной оплаты всего уставного капитала;
- •3.Отчет об изменениях капитала в соответствии с мсфо
10)Дебиторская задолженность - показываются данные и о долгосрочной (более 12 месяцев) и о краткосрочной (менее 12 месяцев) задолженности суммах, признанных дебиторами.
К дебиторской задолженности относится: задолженность покупателей и заказчиков (счет 62); зад-ть, обеспеченная полученными векселями (62); выданные авансы поставщикам и подрядчикам (60, субсчет «Авансы выданные»); задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (только стр.240) – счет 75, субсчет 1; задолженность за подотчетными лицами (счет 71), задолженность дочерних и зависимых обществ (счет 76), задолженность работникам по прочим операциям – счет 73 и др. Дебиторская задолженность должна отражаться в балансе за МИНУСОМ кредитового сальдо по счету 63 «РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ» (о создании резерва указывается в учетной политике).
Информация о дебиторской задолженности подробно раскрывается в таблице 5.1 Пояснений.
В таблице 5.1 показываются данные о движении краткосрочной и долгосрочной задолженности и о суммах начисленных резервов по сомнительным долгам (за 2 года). Кроме того, приводятся данные о просроченной задолженности (по видам), учтенной по условиям договора, и о балансовой стоимости долгов.
С 1 января 2011 г. резервы сомнительных долгов создаются в отношении всей дебиторской задолженности, независимо от оснований ее возникновения.
Резерв формируется за счет отчислений в него сумм сомнительных долгов, выявленных в ходе инвентаризации расчетов. Величина отчислений в резерв определяется исходя из оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения им долга.
Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ – 17 (утвержден Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88), который заполняется на основании справки к Акту (приложение к форме № ИНВ-17). В Акте по форме ИНВ-17 отдельно указываются суммы задолженности, подтвержденные и не подтвержденные дебиторами.
С 2011 г. сомнительной признается не только задолженность, не погашенная в срок, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (п. 70 Положения по ведению б/учета и отчетности в редакции изменений, внесенных Приказом № 186н).
Создание резерва Д 91/2 К 63 – отчисления в резерв по сомнительным долгам учтены в составе прочих расходов.
После создания резерва надо постоянно следить за движением тех долгов, по которым был создан резерв.
При погашении задолженности в учете одновременно делается проводка, уменьшающая сумму резерва на сумму отчислений, приходящихся на погашенную задолженность:
Д 51 К 62 – погашена задолженность за продукцию (товары, услуги, работы);
Д 63 К 91/1 – сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к погашенной задолженности, включена в состав прочих доходов.
При списании задолженности по причине истечения срока исковой давности (или в случае признания ее нереальной для взыскания по иным основаниям) источником списания в первую очередь является созданный резерв (Д 63 К 62 (или 76)). И только в случае недостаточности величины созданного резерва оставшаяся сумма долга (в части, превышающий резерв) списывается непосредственно на финансовые результаты в составе прочих расходов (Д 91/2 К 62 (76)).
В балансе остаток по счету 63 отдельной строкой не показывается. При заполнении актива баланса данные о величине дебиторской задолженности приводятся за вычетом суммы начисленных резервов.
В налоговом учете создание резервов по сомнительным долгам является правом организации вне зависимости от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295 (решение о создании резерва закрепляется в приказе об учетной политике для целей налогообложения).
Резерв в налоговом учете создается только в отношении долгов покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги, порядок определения размера отчислений в резерв строго регламентирован, кроме того ограничен максимально возможный размер резерва (учитываются долги со сроком возникновения от 45 дней; задолженность от 45 до 90 дней вносится в сумму резерва в размере 50%; а долги со сроком более 90 дней – в полном объеме; максимальная величина резерва – 10 % от величины выручки отчетного периода без НДС).
11)ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ (за исключением денежных эквивалентов) – отражается информация о краткосрочных финансовых вложениях (счет 58, 59). Детальная информация дается в Пояснениях к балансу (таблицы 3.1 и 3.2).