2.3. Анализ расходования средств на оплату труда по элементам затрат

Анализ общих показателей использования ФЗП должен быть дополнен анализом расходов по элементам затрат. Дело в том, что при 100% выполнении плана по ФЗП с учетом динамики объема произведенной продукции могут быть отклонения фактических данных от плановых по различным элементам затрат.

При проведении анализа использования средств на оплату труда сравниваются данные базисного, планового и отчетного периодов по элементам затрат, к которым следует отнести: тарифные ставки и оклады, каждый из видов компенсационных и стимулирующих доплат и надбавок, премии за индивидуальные и коллективные результаты труда, выплаты социального характера и т.п.

Особое внимание должно быть уделено выявлению необоснованных выплат за отклонение от нормальных условий труда не по вине работника (оплата простоя, оплата брака и т.п.). В результате могут быть выявлены нерациональные затраты по заработной плате или социальным выплатам либо необоснованно заниженные выплаты с последующим устранением диспропорций.

Для анализа целесообразно использовать данные о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, определенного Инструкцией Госкомстата РФ от 24.11.2000 г. № 116.

В состав выплат социального характера включаются выплаты, связанные с предоставленными работникам социальными льготами, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без пособий из государственных социальных внебюджетных фондов).

Анализ использования средств на оплату труда по элементам затрат и выплат социального характера можно сделать по примеру, представленному в табл. 3 и 4.

Таблица 3

Анализ использования фонда заработной платы (тыс. руб.)

Структура фонда заработной платы	Базисный период	Отчетный период		Отклонение
		план	факт	факт/ план	факт/ базис
1	2	3	4	5	6
1.Оплата за отработанное время	100500	120754	124460	3926	24180
1.1. Оплата труда по тарифным ставкам и окладам	37450	43442	44745	1303	7295
1.2. Оплата труда по сдельным расценкам	18370	23882	25076	1194	6706
1.3. Доплата за временное заместительство	110	120	126	6	16
1.4. Компенсации, связанные с режимом работы и условиями труда	14140	16968	17647	679	3507
1.5. Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам	3250	3900	4056	156	806
1.6. Вознаграждения за выслугу лет и стаж работы	4360	5232	5246	14	886
1.7. Премии и вознаграждения, носящие систематический характер	19740	23668	24378	710	4638
1.8. Другие выплаты за отработанное время	3080	3542	3406	-136	+316
2. Оплата за неотработанное время	12420	14698	15216	518	2796
2.1. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков	11810	14162	14564	402	2754
2.2. Оплата учебных отпусков	370	481	464	-17	94
2.3. Оплата простоев не по вине работников	80	-	96	96	16
2.4. Оплата за время вынужденного прогула	120	-	-	-	-120
2.5. Компенсация за задержку выплаты заработной платы	-	-	48	48	18
2.6. Другие выплаты за неотработанное время	40	55	44	-11	+4

Продолжение табл.3

1	2	3	4	5	6
3. Единовременные поощрения и другие выплаты, всего	5318	10062	9850	-212	4532
3.1. Единовременные выплаты	26	42	46	4	20
3.2. Вознаграждения по итогам работы за год	-	8780	8864	84	8864
3.3. Материальная помощь, выплачиваемая всем или большинству	4200	-	-	-	-4200
3.4. Другие единовременные выплаты	1092	1240	940	-300	-152
4. Оплата питания, жилья, топлива, всего	942	1413	1516	103	574
Общий ФЗП (стр.1-4)	119180	146927	151262	4335	32082

Данные таблицы показывают, что в отчетном году имело место увеличение оплаты за отработанное и неотработанное время по сравнению и с планом, и с базисным периодом, которое связано, прежде всего, с увеличением объема произведенной и реализованной продукции, а также увеличением добавленной стоимости, как показал анализ общих показателей.

Более детальный анализ структуры ФЗП показывает, что сверх плана по сдельным расценкам было выплачено 1194 тыс. руб. или 5,0% (строка 1.2), в то время как по тарифным ставкам и окладам сверхплановое превышение составило 3,0% (строка 1.1). Объясняется наличие различных темпов перевыполнения плана по этим элементам затрат тем, что у сдельщиков заработная плата росла пропорционально росту трудоемкости и сложности производимой продукции, а у повременщиков — в основном за счет увеличения ставок и окладов, связанных с повышением их квалификации.

Перевыполнение плана по выплатам стимулирующих надбавок, составившее 156 тыс. руб. или 104% (строка 1.5), также связано с увеличением объемов производимой и реализуемой продукции, потребовавшим введения дополнительных систем стимулирования.

Несмотря на то, что выполнение плана по фонду заработной платы составило 102,9% (151262 : 146927 _* 100), имели место задержки с выплатой заработной платы. Трудовым кодексом РФ предусмотрена компенсация работникам в размере одной трехсотой ставки рефинансирования за каждый день задержки заработной платы. Работники получили в отчетном периоде компенсацию за несвоевременную выплату им заработной платы в размере 48 тыс. руб. (строка 2.5).

Сверхплановая оплата за неотработанное время составила 518 тыс. руб. или 3,5% (строка 2), что объясняется увеличением оплаты за отработанное время на 3,25% (3926 : 120754 _* 100) (строка 1). Понятно, что пропорционально оплате за отработанное время увеличились выплаты за отпуск и другие виды выплат, рассчитываемых от средней заработной платы. В то же время разница в 0,25% по сопоставляемым показателям требует выяснения причин этого явления.

План выплаты премий и вознаграждений, носящих систематический характер, выполнен на 103% (24378 : 23668 _* 100) (строка 1.7), что вполне обоснованно, поскольку премии выплачиваются в процентах к тарифных ставкам (окладам) и сдельным заработкам, выполнение плана по которым составило 103,7% [(44745 + 25076) : (43442+23882) _* 100] (строки 1.1 и 1.2). В связи с тем, что степень влияния тех или иных категорий персонала на рост результатов деятельности предприятия различна, то и динамика увеличения премий не может являться одинаковой по всем категориям персонала. Отсюда и различие между процентами сверхпланового увеличения тарифных ставок и окладов (3,7%) с одной стороны, и премий и вознаграждений (3,0%) — с другой, составившее 0,7%.

Данные анализа положительно характеризуют ритмичность работы предприятия в отчетном периоде. Если в базисном периоде оплата за время вынужденного прогула, связанного с отсутствием работы, составила 120 тыс. руб. (строка 2.4), то в отчетном периоде невыходов на работу по этой причине не было, что позволило более рационально использовать ФЗП. В то же время возросла против базисного периода оплата простоев не по вине работника с 80 до 96 тыс. руб. (строка 2.3) Таким образом, необходимо разработать мероприятия по дальнейшему улучшению использования рабочего времени и исключению этих непроизводительных затрат.

Следует положительно оценить решение руководства предприятия об отказе выплачивать материальную помощь всем или большинству работников и вместо этого ввести дифференцированное вознаграждение персоналу по итогам работы за год с учетом вклада каждого. Как видно из таблицы 3, вместо материальной помощи всем работникам в размере 4200 тыс. руб. (строка 3.3) запланировано вознаграждение по итогам года в размере 8780 тыс. руб. (строка З.2). Учитывая, что результаты работы за год превысили плановые показатели, работникам предприятия выплата вознаграждения по итогам работы за год была увеличена на 84 тыс. руб. против плана. Данное изменение структуры ФЗП можно считать оправданным, поскольку оно направлено на усиление материальной заинтересованности коллектива предприятия в улучшении конечных результатов его деятельности.

Увеличение выплат социального характера (см. табл. 4) на 23,6% (3389 : 14340 _* 100) (строка 5) при годовой инфляции в 14% способствует повышению реальных доходов работников предприятия. В структуре их доходов основной прирост по сравнению с базисным периодом получен за счет увеличения оплаты медицинских услуг с 7020 тыс. руб. до 9234 тыс. руб., или на 31,5% (строка 5.3) При этом план по данному показателю был выполнен на 106,8% (9234 : 8646 _* 100). Профилактика здоровья и оказание медицинских услуг является важным направлением социальной политики, и руководство предприятия совместно с профсоюзным комитетом осуществляя эти меры, обеспечивают повышение качества трудовой жизни своих работников.

Таблица 4

Анализ использования выплат социального характера (тыс. руб.)

Структура фонда заработной платы	Базисный период	Отчетный период		Отклонение
		план	факт	факт/ план	факт/ базис
5. Выплаты социального характера	14340	17141	17729	588	3389
5.1. Выходное пособие при прекращении трудового договора	380	480	494	14	114
5.2. Страховые платежи работникам	5180	5957	5957	0	777
5.3. Оплата медицинских услуг, оказываемых работникам	7020	8646	9234	588	2214
5.4. Материальная помощь по непредвиденным обстоятельствам	670	804	796	-8	126
5.5. Другие выплаты социального характера	1090	1254	1248	-6	158

В то же время важно учитывать, что медицинскими и другими социальными услугами пользуются не все работники, и, возможно, необходимо подумать над предоставлением права работникам использовать определенную часть социальных выплат по своему усмотрению с учетом имеющегося на предприятии перечня социальных услуг.

Вывод. Анализируя полученные результаты по своему варианту, сделать вывод о расходовании средств, выделяемых на оплату труда работников предприятия после каждой таблицы. Кроме того, следует сделать общий вывод по задаче в объеме 1-2 страниц. В общем выводе дать оценку целесообразности изменений структуры фонда оплаты труда.

Защита контрольной работы происходит по вопросам отдельно как для теоретической, так и практической части.