М.Г. Шукова

Анализ финансово-хозяйственной деятельности в строительстве

Практикум по решению задач

Самара, 2010

Содержание

1. Методологические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности 4

Решение типовых задач 10

2. Анализ выполнения программы подрядных работ 23

Решение типовых задач 29

3.Анализ использования трудовых ресурсов 36

Решение типовых задач 43

4. Анализ выполнения плана ввода в действие мощностей и основных фондов 59

Решение типовых задач 61

5. Анализ состояния и использования основных средств 66

Решение типовых задач 74

6. Анализ использования капитальных вложений 89

Решение типовых задач 93

7. Анализ результатов технического развития предприятия в строительстве 99

Решение типовых задач 101

8. Анализ использования материальных ресурсов и состояние их запасов 105

Решение типовых задач 110

9. Анализ себестоимости строительной продукции 116

Решение типовых задач 127

10.Анализ экономических результатов 136

Решение типовых задач 141

11.Анализ финансового состояния предприятия в строительстве 154

Решение типовых задач 156

1. Методологические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности

1.1. Системный подход к хозяйственной деятельности

Экономический анализ хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики все более приобретает характер системного анализа.

Системный подход - важное требование к экономическому анализу, как функции управления производством. Эффективность хозяйственной деятельности характеризуется сравнительно небольшим кругом показателей. Но на каждый такой показатель оказывает влияние целая система факторов. Знание факторов производства, умение определять их влияние на принятые показатели эффективности позволяет воздействовать на уровень показателей посредством управления факторами, создания механизма поиска резервов.

Анализ степени интенсификации производства - основы эффективности - требуют разработки классификации резервов экстенсивного и интенсивного развития.

Кроме того существует классификация по следующим признакам:

1. Группировка по месту образования проводится для того, чтобы установить от каких органов управления зависит использование данной группы резервов.

2. Группировка резервов по простым моментам процесса труда позволяет рассмотреть возможности улучшения использования каждой из трех групп ресурсов в начале изолировано, а затем учесть их взаимодействие и взаимосвязь в процессе производства и определить реальную величину резервов повышения эффективности производства.

3. Группировки (по способам обнаружения резервов; по направлениям их мобилизации; по срокам использования) облегчают поиск резервов и разработку мероприятий по их использованию либо в ближайшее время (текущие), либо в более отдаленное, если этого требуют мероприятия, которые не сразу можно осуществить, например, модернизация оборудования или переквалификация работников (перспективные резервы) и т.д.

1.2.Метод анализа

Метод - это способ познания, путь исследования. Применение обоснованного метода - необходимая предпосылка любого исследования.

В процессе изучения хозяйственной деятельности важное значение имеют дедуктивные приемы исследования: вначале изучают обобщающие показатели хозяйственной деятельности в масштабах предприятия или другого объекта, затем эти показатели детализируются, расчленяются, что и представляет собственно анализ (анализ - греческое слово, обозначающее разложение, расчленение на части), а последующее обобщение материалов исследования, на основе которого дается сводная оценка выполнения плана, эффективности хозяйствования и производится сводный подсчет резервов - синтез.

В технико-экономическом анализе более распространенным является индуктивный метод: вначале изучаются ход хозяйственных операций и отражающие их показатели работы по отдельным рабочим местам и бригадам, а затем происходит восхождение от этих конкретных показателей к более абстрактным обобщающим показателям хозяйственной деятельности в целом по анализируемому объекту.

В обоих аспектах - финансово-экономическом и технико-экономическом - анализ сочетается с синтезом, и дедуктивный метод - с индуктивным, что обусловлено применением материалистической диалектики.

Метод анализа - это способ системного комплексного изучения, измерения и обобщения влияния отдельных факторов на выполнение хозяйственных планов и на динамику хозяйственного развития, осуществляемых путем обработки специальными приемами показателей плана, учета, отчетности и других источников информации.

Применительно к строительству метод анализа представляет собой всестороннее, комплексное, органически взаимосвязанное изучение хозяйственной деятельности предприятия в строительстве с целью объективной оценки их работы по выявлению и мобилизации внутрихозяйственных резервов, по выполнению заключаемых договоров подряда, а также по выполнению бизнес-планов (планов экономического и социального развития).

Особенность метода анализа - это системность и комплексность.

Системный подход, комплексное изучение экономики, техники, технологии и организации производства, социального развития коллектива и всех многообразных факторов, влияющих на эффективность хозяйствования, является важнейшей особенностью метода анализа.

Факторами в анализе называют активно действующие силы, вызывающие положительные или отрицательные изменения в состоянии объекта и в показателях, его отражающих, т.е. причины этих изменений.

Особенностью метода анализа является также :

- изучение объекта с учетом всех внутренних и внешних его связей как части системы (например, рассмотрение цеха как части предприятия);

- измерение влияния отдельных факторов на динамику хозяйственного развития, результаты выполнения плана и эффективность хозяйствования;

- обобщение результатов анализа - завершающая стадия изучения хозяйственной деятельности; обобщение включает выводы, содержащие оценку деятельности, сводку результатов и рекомендации по их использованию.

Из особенностей метода вытекает ряд специфических приемов классификации, выделяющих комплексы факторов, поддающихся изменению на основе аналитической обработки показателей учета и отчетности. Чтобы уловить их влияние с помощью показателей учета, составляются расчетные формулы. Расчетная формула - служит основой аналитических расчетов, устанавливающих количественную зависимость отклонений от плана или другой базы по рассматриваемому обобщающему показателю, от изменения отдельных элементов расчетной формулы - взаимосвязанных частных показателей.

Метод анализа реализуется через его научный аппарат, представляющий совокупность приемов исследования.

В отличие от метода анализа, как общего подхода к исследованию процессов, выделяют методику анализа как совокупность специальных приемов, применяемых для обработки экономической информации, дающих возможность выявить имеющиеся производственные, финансовые резервы, определить их величину и пути исследования.

К приемам анализа, используемым для исследования хозяйственной деятельности предприятий в строительстве, относят: расчет абсолютных, относительных и средних величин, сравнение, группировка, элиминирование, цепная подстановка, способ разниц, балансовый метод, графический метод, индексный метод, экономико-математические методы, моделирование.

Абсолютные и относительные величины. С помощью абсолютных величин характеризуются размеры экономических явлений.

В результате сравнения абсолютных величин однородных показателей при АХД получают относительные величины. Такое сравнение дает возможность установить, во сколько раз одна абсолютная величина больше другой, или какую часть одна абсолютная величина составляет от другой. Относительные величины используются для характеристики степени выполнения планов, измерения темпов развития производства и т.д. Относительные величины выражаются в коэффициентах. Коэффициент представляет собой частное от деления одного абсолютного числа на другое. Относительные величины могут выражаться и процентах, если сравниваемый показатель (базисная величина) принимается не за единицу, а за 100.

Средние величины. Для обобщающих характеристик качественно однородных экономических явлений пользуются средними величинами.

Средняя величина выражает отличительную особенность данной совокупность явлений, устанавливает общие типичные черты этой совокупности. Средние величины позволяют получить обобщающую характеристику показателя деятельности СМО в целом и ее подразделений (средняя заработная плата, средняя выработка, средняя производительность труда и т.д.). Следует отметить, что все качественные показатели являются средними величинами. В отдельных случаях за общими средними положительными показателями могут скрываться и серьезные недостатки. Поэтому оценивать работу предприятия нужно не только в целом по средним данным, но и с учетом работы структурных подразделений с детализацией итоговых показателей.

В процессе анализа применяются простые и взвешенные средние арифметические величины. Простая средняя величина определяется путем деления суммы абсолютных величин данного показателя на их число. Средняя взвешенная арифметическая величина представляет собой частное от деления суммы произведений соответствующих чисел на сумму множимых.

Сравнение - это наиболее часто употребляемый прием анализа, важным условием которого является сопоставление показателей, их качественная однородность.

При АХД предприятий в строительстве применяют следующие виды сравнений :

- отчетные показатели сравнивают с плановыми;

- плановые и отчетные показатели с показателями предыдущего периода;

- сравнение показателей данной организации с показателями передовых организаций;

- со среднеотраслевыми данными;

- с нормативами;

Элиминирование - прием, используемый для определения влияния отдельных факторов на обобщающие показатели путем их расчленения. В этом случае рассматривают каждый фактор как переменный, а остальные постоянные.

В экономическом анализе этот прием используют в таких вариантах, как цепные подстановки, способы разниц, индексный метод и пересчет показателей.

Цепная подстановка является распространенным техническим приемом. Сущность его в том, что степень влияния каждого определяемого фактора на общий результат устанавливают последовательно, путем постепенной замены одного показателя другим. Один из показателей рассматривают как переменный при неизменности других. Здесь необходимо создать правильную последовательность подстановки. В первую очередь, исчисляют количественные показатели, а затем - качественные.

Способ разниц - представляет собой упрощенный прием цепных подстановок, при котором для определения влияния на обобщающий показатель различных частных показателей исчисляются разницы между их фактическими и исходными значениями. Расчеты могут производиться как в абсолютных величинах разностей, так и в относительных (процентах).

Группировка - это выделение среди изучаемых явлений характерных групп по тем или иным признакам. Ее производят для достижения большей наглядности показателей хозяйственной деятельности строительной организации. Нельзя группировать показатели, влияющие на результаты работы, по случайным признакам. Правильная группировка хозяйственных явлений и процессов позволяет глубже и точнее изучить их, выявить резервы и определить влияние важнейших факторов на исследуемый показатель. Сгруппированные данные оформляются в виде аналитических таблиц. Такая таблица представляет собой изложение цифровых характеристик изучаемых явлений и процессов. Данные в таблице располагаются так, чтобы легко можно было сделать сравнение.

Индексный метод позволяет определить влияние факторов на обобщающий показатель в динамике. В процессе анализа индексы применяются для вычисления темпов роста и динамики показателей, характеризующих деятельность предприятия в строительстве. С помощью индексного метода можно провести разложение по факторам относительных отклонений обобщающего показателя.

Для выявления влияния каждого фактора пользуются системой факторных индексов. Различают базисные и цепные индексы. Базисные индексы применяются при сравнении отчетных данных за ряд периодов с одним показателем, принятым за базу. Цепные индексы получают при поочередном сравнении данных отчетного периода с предыдущим, когда последовательно изменяется база.

В АХД основой для количественной оценки роли отдельных факторов в динамике изменений обобщающих показателей являются индексные модели.

Так, изучая зависимость объема выпуска продукции на предприятии от изменения численности работающих и производительности их труда, можно воспользоваться следующей системой взаимосвязанных индексов:

(1)

(2)

(3)

– общий выпуск изменения выпуска объема продукции;

– индивидуальный (факторный) индекс изменения численности

работающих;

– факторный индекс изменения производительности труда работающих;

– среднегодовая выработка товарной (валовой) продукции на одного работающего соответственно в базисном и отчетном периодах;

– среднегодовая численность промышленно-производственного персонала соответственно в базисном и отчетном периодах;

Приведенные формулы показывают, что общее относительное изменение объема выпуска продукции образуется как произведение относительных изменений двух факторов: численности работающих и производительности их труда. Формулы отражают принятую в статистике практику построения факторных индексов, суть которой можно сформулировать следующим образом.

Если обобщающий экономический показатель представляет собой произведение количественного (объемного) и качественного показателей-факторов, то при определении влияния количественного фактора качественный показатель фиксируется на базисном уровне, а при определении качественного фактора количественный показатель фиксируется на уровне отчетного периода.

Индексный метод позволяет провести разложение по факторам не только относительных, но и абсолютных отклонений обобщающего показателя.

В нашем примере формула (1) позволяет вычислить величину абсолютного отклонения (прироста) обобщающего показателя – объема выпуска товарной продукции предприятия.

где – абсолютный прирост объема выпуска товарной продукции в анализируемом периоде.

Это отклонение образовалось под влиянием численности работающих и производительности их труда. Чтобы определить, какая часть общего изменения объема выпуска продукции достигнута за счет изменения каждого из факторов в отдельности, необходимо при расчете влияния одного из них элиминировать влияние другого фактора. Формула (2) соответствует данному условию. В первом сомножителе элиминировано влияние производительности труда, во втором – численности работающих, следовательно, прирост объема выпуска продукции за счет изменения численности работающих определяется как разность между числителем и знаменателем первого сомножителя:

Прирост объема выпуска продукции за счет изменения производительности труда работающих определяется аналогично по второму сомножителю:

Изложенные принцип разложения абсолютного прироста (отклонения) обобщающего показателя по факторам пригоден для случая, когда число факторов равно двум (один из них количественный, другой - качественный), а анализируемый показатель представлен как их произведение.

Теория индексов не дает общего метода разложения абсолютных отклонений обобщающего показателя по факторам при числе факторов более двух.

Балансовый метод – это специальный прием сопоставления взаимосвязанных показателей хозяйственной деятельности с целью выяснения и измерения их взаимного влияния, а также подсчета резервов повышения эффективности производства.

При применении балансового метода анализа связь между отдельными показателями выражается в форме равенства, полученных в результате различных их сопоставлений, например, общая сумма отклонений от плана по объему работ должна быть равна итогу частных сумм каждого фактора.

Балансовый метод используется при сопоставлении баланса рабочего времени, материально технического снабжения, при анализе финансовых показателей и т.д.

Многие отчетные и другие формы составляются таким образом, чтобы можно было применить балансовый метод анализа. Примером может служить бухгалтерский баланс, представляющий собой аналитическую таблицу, в которой применен метод балансовой увязки (по размещению и назначению средств {актив} и по источникам их образования {пассив}).

Графический метод. При анализе хозяйственной деятельности наряду с составлением таблиц используются построения графиков. Графики являются не только средством наглядной иллюстрации хозяйственных процессов, но и методом научных исследований в экономике. Способы графического изображения анализируемых показателей различны и зависят от особенностей изучаемых явлений. Различают графики по их назначению (диаграммы сравнения), способу их построения (линейные, столбиковые, круговые, координатные и др.). При построении графика важно найти такой способ изображения, который наилучшим образом отвечает содержанию и экономической сущности анализируемых показателей. Нельзя группировать явления по случайным признакам. Групповые таблицы можно строить как по одному признаку (простые группировки), так и по нескольким (комбинированные группировки).

При анализе не только используются готовые показатели плана и отчетов, но и рассчитываются в виде коэффициентов и процентов, объединяемые в аналитическую общую таблицу.

В системе аналитических показателей различаются:

а) обобщающие показатели;

б) частные (факторные), используемые для выявления отдельных факторов на обобщающий показатель.

Экономико–математические методы являются важным направлением совершенствования экономического анализа, т.к. повышают эффективность деятельности предприятия и их подразделений. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа, более полного охвата влияния факторов на результаты деятельности строительной организации, замены приближенных и упрощенных расчетов точными вычислениями, постановки и решения вручную или традиционными методами. Сформулированная задача экономического анализа может быть решена одним из разработанных математических методов.

Метод корреляции. Изучая влияние отдельных факторов на строительство, мы стремимся установить закономерное изменение одного признака под влиянием другого, т.е. наличие связи между ними. В этих связях одни признаки выступают как факторы (аргументы), другие – как следствие (функции). В одних случаях изменение одного показателя полностью зависит от изменения другого.

Чтобы вскрыть влияние тех факторов, которые имеют основное значение, необходимо большое число наблюдений, поскольку в массе сглаживаются индивидуальные особенности и второстепенные признаки. В этих целях применяют метод корреляции. С его помощью можно измерить степень тесноты связи, выяснить относительную роль отдельных факторов, установить корреляционную зависимость. Одним из приемов выявления корреляционной зависимости является группировка единиц по совокупности по признакам-факторам.

Корреляционный анализ относится к математической статистике, особенностью которой является исследование статистических данных на базе вероятностных методов.

Главная предпосылка для применения корреляционного анализа – наличие массовых однородных данных, из которых производится выборка, т.к. анализируемая совокупность – это выборка из генеральной совокупности. Генеральная совокупность должна быть статистически однородной и устойчивой.

Применение корреляционного метода при АХД позволяет выяснить взаимосвязь между признаками, изменение средней величины одного из них в зависимости от значения другого. Корреляционная зависимость отличается от функциональной тем, что она не является полной. Поэтому коэффициент корреляции, равный 1, свидетельствует о том, что установленная зависимость – функциональная.

При корреляционном анализе нельзя изолировать влияние посторонних факторов. Они могут оставаться вовсе неизвестными, но и там, где они неизвестны, определять их влияние не всегда возможно.

Обобщение результатов анализа проводится для того, чтобы выявить величину имеющихся резервов улучшения ТЭП деятельности строительно-монтажной организации. Обобщение заключается в группировке факторов, оказавших влияние на каждый показатель, и в определении их суммарного влияния.

Данные, получаемые при обобщении результатов анализа, позволяют определить влияние решающих факторов и на основе этого разработать первоочередные мероприятия по улучшению деятельности строительно-монтажной организации.

Приемы анализа используются в том или ином сочетании при изучении объекта. Так, при предварительном изучении объекта приемы сравнения, группировки, разработки системы взаимосвязанных показателей, а также детализация общих результатов по месту и времени их получения вполне достаточна для качественного анализа, который предшествует количественному. При дальнейшем углублении анализа возникает необходимость измерения влияния тех из них, которые не зависят от анализируемого объекта. С этой целью применяют различные приемы количественного измерения воздействия отдельных факторов – цепные подстановки, балансовый метод, современные экономико-математические методы.

На завершающем этапе – при обобщении материалов анализа и сводном подсчете резервов опять приобретает первенствующее значение прием сравнения, поскольку путем сравнения итогов изолированного подсчета резервов по каждой из трех групп ресурсов определяется комплектная величина резервов.