21 Оценка как способ выражения в денежном измерении учетного имущества и статистических показателей

В первую очередь следует определить, является ли оценка самостоятельным элементом метода бухгалтерского учета или вспомогательным приёмом, которым пользуется бухгалтерия для измерения хозяйственных фактов. По этому вопросу сложились различные точки зрения, которые можно обобщить в две группы.

Их точка зрения наиболее полно выражена В.Г. Макаровым. Он определяет метод бухгалтерского учета как систему способов, обеспечивающую сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение, экономическое обеспечение и подсчет в денежном выражении объектов бухгалтерского учета» (90, с. 55). Он подчеркивает, что «метод бухгалтерского учета состоит из восьми способов (элементов): документации, инвентаризации, оценки, калькуляции* счетов, двойной записи, баланса и отчетности» (90, с. 54). Данная точка зрения основывалась на том, что все элементы метода имеют одинаковую значимость для учета и применяются не изолированно друг от друга. Хотя каждый элемент выполняет свою функцию в системе учета, но только вся совокупность способов позволяет наиболее полно отразить предмет бухгалтерского учета.

Во вторую группу объединены авторы, не включающие оценку в метод бухгалтерского учета. Так, Н.В. Дембинский утверждает, что под методом бухгалтерского учета следует понимать «балансовый метод, который опосредует предмет бухгалтерского учета во всех его связях и взаимозависимостях» (60, с. 69). Таким образом, Н.В. Дембинский представляет балансовый метод обобщения информации, как единственно способный отразить сущность предмета бухгалтерского учета. Однако если следовать определению понятия «метод», данному БСЭ, что это»… путь познания, система или совокупность приемов практического или теоретического освоения действительности» (45, с. 162), то метод должен состоять как минимум из двух приемов, элементов, т.е. не может быть одноэлементным.

В то же время Н.В. Дембинский не отвергает существование остальных элементов, используемых в бухгалтерском учете. Он лишь рассматривает их как вспомогательные приемы для балансового обобщения, которые, однако, дают возможность «получить данные об отдельных объектах и в целом о предмете учета» (60, с. 69). Это означает, что все элементы метода участвуют в отражении предмета бухгалтерского учета. Отдавая предпочтение балансовому обобщению, Н.В. Дембинский не учитывает то, что баланс имеет практическую ценность только в случае достоверной оценки его статей. Это ещё раз подтверждает ошибочность взглядов автора.

Аналогичных взглядов придерживается коллектив авторов учебника «Общая теория бухгалтерского учета» под ред. Б.И. Гаврилова. По их мнению, методом бухгалтерского учета является балансовое обобщение оборота средств во взаимосвязи с их назначением и источниками образования…"(107, с. 38).

Следующий представитель этой группы – П.Н. Василенко в целом придерживается взгляда на метод бухгалтерского учета как на систему способов, но все элементы подразделяет на две группы: основные – документация, двойная запись, счета и баланс, и прочие – инвентаризация, оценка, калькуляция и отчетность. Первые по его словам, образуют «единый метод бухгалтерского учета» (49, с. 146–147), а вторые являются их развитием» (там же, с. 148–149). Автор не дает разъяснений, почему одни элементы надо считать основными, а другие относить к прочим, как и не объясняет практического значения такого деления.