- •Московский государственный университет путей сообщения (миит)
- •Чуприкова з.В.
- •Тема 1. Понятие аудита и аудиторской деятельности. Классификация аудита.
- •Тема 2. Правовая основа аудиторской деятельности в рф. Стандарты аудита. Принципы аудита.
- •Тема 3. Подготовительный этап аудиторской проверки. Права и обязанности сторон аудита.
- •Тема 4. Существенность в аудите.
- •Тема 5. Аудиторский риск. Аудиторская выборка.
- •Тема 6. Аудиторские доказательства.
- •Тема 7. Планирование аудита.
- •Пример общего плана аудиторской проверки
- •Тема 8. Документирование аудита.
- •Тема 9. Аудиторское заключение. Обобщение результатов аудиторской проверки.
- •Тема 10. Практический аудит.
- •Основные нормативные акты и документы, регулирующие аудиторскую деятельность в российской федерации
- •Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
- •Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте рф
- •Методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине рф
- •Пример программы аудиторской проверки
Московский государственный университет путей сообщения (миит)
Кафедра «Финансы и кредит»
Чуприкова з.В.
Методические рекомендации
по дисциплине «Основы аудита»
Москва - 2009
Тема 1. Понятие аудита и аудиторской деятельности. Классификация аудита.
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности, где под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
Аудиторская деятельность
АУДИТ независимая
проверка бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица в целях
выражения мнения о достоверности такой
отчетности
СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ устанавливаются
федеральными стандартами аудиторской
деятельности
Рис.1 Аудиторская деятельность
Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
К прочим услугам, связанным с аудиторской деятельностью, относятся:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценочная деятельность;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
пояснительной записки.
Аудит можно классифицировать по нескольким признакам.
По виду деятельности аудируемого экономического субъекта различают:
банковский аудит;
страховой аудит;
аудит фондов, инвестиционных институтов и бирж;
общий аудит.
По степени обязательности аудит подразделяется на:
обязательный аудит – это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах;
инициативный аудит – это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, собственников экономического субъекта. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
По составу и объему проверяемой документации различают:
аудит готовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
специальный аудит.
Целью специального аудита может являться подтверждение правомочности совершенных хозяйственных операций; правильности исчисления налогов и заполнения налоговых деклараций и т. д.
Кроме того, по исполнителям аудиторских услуг аудит подразделяют на:
внешний аудит. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта;
внутренний аудит. Под внутренним аудитом следует понимать систему внутреннего контроля, созданную на предприятии, в связи с чем внутренний аудит не может являться независимым. Внутренний аудит осуществляется аудиторами, работающими непосредственно в данной организации.
По периодичности осуществления аудиторских проверок различают:
первоначальный аудит. Первоначальный аудит – это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации);
периодический аудит. Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, регулярно (ежегодно). Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.
Вопросы по теме 1.
1. Понятие и сущность аудита.
2. Виды контроля и их краткая характеристика.
3. Основные цели и задачи аудиторской деятельности.
4. Дайте определение сопутствующих аудиторских услуг.
5. Назовите нормативные документы, которые определяют сущность и требования к аудиторской деятельности.
6. Приведите характеристику прочих и сопутствующих аудиту видов услуг.
7. Классификация аудита.
8. Сходство и различие внешнего и внутреннего аудита.
9. Перечислите основные критерии проведения обязательного аудита.
10. Особенности проведения аудита государственных предприятий.
Практические задания по теме 1.
Задание 1. Провести классификацию имущества промышленного предприятия, указанного в следующей таблице.
№ |
Наименование активов и их источников |
Тип актива / капитал / обязательство |
1 |
Долг поставщика за перечисленный ему аванс |
Оборотный актив |
2. |
Задолженность перед покупателем по полученному от него авансу |
Обязательство |
3 |
Грузовик |
Необоротный Актив |
4 |
Предоплата за рекламу продукции на год вперед |
Актив |
5 |
Станки в цехах |
Актив |
6 |
Дизельное топливо для грузовика |
Оборотный Актив |
7 |
Ящики для упаковки готовой продукции |
Оборотный Актив |
8 |
Акции РАО «Газпром» |
Не оборотный Активы |
9 |
Задолженность перед ООО «Охрана» за установку сигнализации |
Обязательство |
10 |
Покупные полуфабрикаты |
Оборотный Актив |
11 |
Задолженность перед персоналом по заработной плате |
Обязательство |
12 |
Столы письменные стоимостью 15 000 руб. каждый, срок службы — 3 года |
Оборотный Актив |
13 |
Ноутбук, стоимостью более 50000 рублей. |
Необоротные Актив |
14 |
Строящееся здание нового цеха |
Актив |
15 |
Смазочные материалы |
Оборотный Актив |
16 |
Уставный капитал |
Капитал |
17 |
Сборочные линии |
Актив |
18 |
Незавершенные детали станков, выпускаемых заводом |
Актив |
19 |
Краткосрочные облигации Сбербанка |
Необоротный Актив |
20 |
Наличные деньги в кассе |
актив |
21 |
Задолженность по отчислениям в фонд социального страхования |
обязательство |
22 |
Молотки (срок эксплуатации 8 месяцев) |
актив |
23 |
Металлолом от разборки списанных станков |
актив |
24 |
Микроавтобус |
актив |
25 |
Долгосрочный кредит банка для строительства нового здания дирекции |
обязательство |
26 |
Денежные средства на расчетном счете |
актив |
27 |
Станки и установки, изготовленные заводом и предназначенные для реализации |
актив |
28 |
Задолженность поставщику материалов |
обязательство |
29 |
Задолженность бюджету по налогу на прибыль |
обязательство |
30 |
Детали для ремонта оборудования |
актив |
31 |
Задолженность по займу, полученному от другого предприятия на 6 месяцев |
обязательство |
Задание 2. Произвести классификацию имущества, обязательств и капитала ЗАО «Медведь», а также составить баланс.
Имущество и обязательства |
Сумма, тыс. руб. |
Продукция расфасованная, готовая к реализации |
50 |
Счет в банке |
5 |
Склад для хранения продукции |
120 |
Заем у ООО «Ссуда» на 9 месяцев, на который приобретены новые станки |
185 |
Запасы топлива |
50 |
Денежные средства в кассе |
3 |
Здание производственного цеха |
120 |
Прибыль от продажи продукции за прошлый год |
750 |
Оплата годовой рекламы продукции в специализированном журнале |
200 |
Специальный автотранспорт |
1000 |
Продукция, не прошедшая последний цикл обработки |
10 |
Аванс строительной организации за покраску склада |
10 |
Деревянные поддоны для транспортировки продукции (1000 шт.) |
10 |
Здание дирекции |
155 |
Долг компании «Мастерок» за ремонт производственного цеха |
100 |
Собственные облигации ЗАО «Медведь» сроком на 3 года |
150 |
Долг фирме «Советник» за консалтинговые услуги |
400 |
Лицензия на производство продукции на 3 года |
85 |
Задолженность покупателей за отгруженную продукцию |
10 |
Заем, предоставленный компании «Урал» сроком на 3 года |
12 |
Специальные цистерны для упаковки продукции |
100 |
Патент на производство данного вида продукции |
120 |
Облигации фирмы «Дом» сроком на 7 месяцев |
100 |
Уставный капитал ЗАО «Медведь» |
600 |
Участок земли, где расположено предприятие |
200 |
Сумма добавочного капитала, полученного от переоценки основных средств |
200 |
Запасные части для автотранспорта |
25 |
Задание 3. Определите, подлежит ли ЗАО «Медведь» обязательной аудиторской проверке по итогам отчетного года. Ответ обоснуйте. Какие виды прочих и сопутствующих аудиту видов услуг могут быть оказаны ЗАО «Медведь»?
Задание 4. Определите, какие из указанных организаций подлежат обязательному аудиту и обоснуйте свой ответ:
Коммерческий банк «Арьергард» (сумма активов баланса – 21 млн. рублей, объем выручки от оказания услуг – 25 млн. рублей);
Пенсионный фонд РФ;
Страховая компания «Плюс-страхование» (сумма активов баланса – 10 млн. рублей, объем выручки от оказания услуг – 50 млн. рублей);
ОАО «Промышленное машиностроение» (сумма активов баланса – 100 млн. рублей, объем выручки от реализации продукции – 50 млн. рублей);
ГУП «Дворник» (сумма активов баланса – 10 млн. рублей, объем выручки от оказания услуг – 15 млн. рублей).