Учет финансового результата деятельности предприятия. Реформация баланса.
Формирование финансового результата деятельности предприятия можно представить на схеме:
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности следует провести реформацию баланса, которая необходима для того, чтобы выявить чистую прибыль (убыток) организации, которая в дальнейшем подлежит распределению. Реформация проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в закрытии сальдо по счетам учета финансовых результатов: 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".
Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д |
К |
Содержание операции |
90/1 |
90/9 |
Закрытие счета 90 |
90/9 |
90/2 |
|
90/9 |
90/3 |
|
90/9 |
90/4 |
|
90/9 |
90/5 |
|
91/1 |
91/9 |
Закрытие счета 91 |
91/9 |
91/2 |
|
91/9 |
91/3 |
|
91/9 |
91/4 |
|
91/9 |
91/5 |
|
92/1 |
92/9 |
Закрытие счета 92 |
92/9 |
92/2 |
|
92/9 |
92/3 |
|
92/9 |
92/4 |
|
92/9 |
92/5 |
|
99 |
84/9 |
Списание нераспределенной прибыли |
84/9 |
99 |
Списание непокрытого убытка |
После проведения реформации по состоянию на 31 декабря отчетного сальдо по счетам 90, 91, 92, 99 должно быть равно нулю.
Учет уставного фонда
Счет 80 "Уставный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации.
Сальдо по счету 80 "Уставный фонд" должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный фонд" производятся при формировании уставного фонда, а в случаях увеличения и уменьшения дохода - после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации уставный фонд организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный фонд" в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и иного имущества.
Аналитический учет по счету 80 "Уставный фонд" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации об учредителях организации, стадиях формирования фонда и по видам акций.
Счет 80 "Уставный фонд" также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 "Уставный фонд" именуется "Вклады товарищей".
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетный счет", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Счет 80 "Уставный фонд" корреспондирует со счетами:
Дебет 80 "Уставный фонд" - Кредит 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финансовые вложения", 75 "Расчеты с учредителями", 81 "Собственные акции (доли)", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 91 "Операционные доходы и расходы";
Дебет 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финансовые вложения", 75 "Расчеты с учредителями", 83 "Добавочный фонд", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - Кредит 80 "Уставный фонд".