Конспект лекций

«Основы бухгалтерского учёта»

1 ПРЕДМЕТ И МЕТОДЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

1.1 Предмет бухгалтерского учёта, его особенности и задачи

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, правилами (стандартами) бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц (далее - пользователи) полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

Принципы и основные качественные характеристики бухгалтерского учета и финансовой отчетности:

1. принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность

2. основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Предприниматели и организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с Законом РФ, иными нормативными правовыми актами РФ по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, со стандартами бухгалтерского учета.

Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным) учетом по состоянию на первое число каждого месяца.

Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета. Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается предпринимателем или должностными лицами юридического лица, которые в соответствии с законодательными актами РФ и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей предпринимателя или организации.

1.2 Бухгалтерский баланс, структура и содержание баланса

Немецкий теоретик в области бухгалтерского учета К.Шмальц утверждал, что баланс настолько трудная категория, что ее невозможно понять и определить. Вместе с тем балансовый метод как таковой насчитывает долгий срок верной службы людям. Индийский астроном и математик Брахмагупта (ок.598-660) так разъяснял, как производить сложение и вычитание отрицательных чисел: «Сумма двух «имуществ» есть «имущество», сумма двух «долгов»- «долг», сумма «имущества» и «долга» равна их разности, если же они равны, то она есть нуль. Сумма нуля и «долга» есть «долг», а сумма нуля и «имущества»- «имущество»; сумма двух нулей есть нуль. …Если нужно вычесть «имущество» из «долга» или «долг» из «имущества», то берут их разность». Если представить эти рассуждения в иллюстрированном виде:

Имущество	Долг
Баланс	Баланс

Рис. 1. Противоположные стороны баланса

то на рисунке 1 несложно увидеть схему баланса с ярко выраженным активом (имущество) и пассивом (долг), что не претерпело никаких изменений со времен Брахмагупты. В его рассуждениях просматривается и мысль о капитале собственника - если сумма имущества больше суммы долгов, то это есть капитал собственника, если сумма долгов больше суммы имущества, то собственник банкрот. Отметим, что Брахмагупта был математиком и описывал вовсе не баланс, а положительные и отрицательные числа, и предлагал далее помечать их стрелками, обращенными в противоположные стороны. Видимо, он счел наиболее доходчивым объяснить абстрактные математические понятия, обратившись к меркантильным категориям.

Достаточно очевидно, что для описания активов предприятия недостаточно единой категории «имущество». Вы уже знакомы с понятием дебиторской задолженности, которая представляет собой право требования платежа, и поэтому ее с позиций разделения на две противоположности – актив и пассив - безусловно следует понимать как актив, но которая не имеет материальной природы. Каждому предприятию принадлежит немало других прав и обязательств, хотя далеко не все из них отражаются в балансе, и в большей мере природе баланса соответствует следующий рисунок 2:

Права	Обязательства
Баланс	Баланс

Рис. 2. Противоположные стороны баланса

С правовой точки зрения понятие актива баланса, хотя и с упрощениями, определено. Попробуем определить структуру актива баланса с точки зрения ее соответствия операционному циклу, о котором говорилось в главе «Предпринимательская деятельность как объект учета». Что было имуществом купца? Очевидно, основные средства (лавка, а может быть, корабль) и оборотные активы в виде запаса товаров, дебиторской задолженности и денежных средств. Состав имущественных активов ремесленника более сложен: запасы сырья и материалов, незавершенная производством продукция, готовые изделия и денежные средства. Безусловно, он также передавал часть товаров в долг, что с позиции правоотношений порождает у получившего лица (покупателя) обязательства по оплате, а у передавшего – продавца - право требовать платежа.

Таким образом, основные статьи активов купца и ремесленника выяснены. Определена и составляющая пассива в части долгов. На этот момент баланс купца можно представить в таком виде (имея в виду, что другие составляющие пассива нами еще не определены):

Актив	Пассив
Основные средства Запас товаров Дебиторская задолженность Денежные средства	. Долги поставщикам, персоналу, бюджету и т.п..
Баланс	Баланс

Рис. 3. Схема баланса купца

Баланс ремесленника:

Актив	Пассив
Основные средства Запасы: -сырья -незавершенного производства -готовой продукции Дебиторская задолженность Денежные средства	. . Долги поставщикам, персоналу, бюджету и т.п. . .
Баланс	Баланс

Рис.4. Схема баланса ремесленника

По участию в обороте активы принято разделять на оборотные (участвующие в одном производственном или торговом цикле) и внеоборотные (участвующие во многих циклах). Соответственно баланс купца можно представить в виде:

Актив	Пассив
Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Запас товаров Дебиторская задолженность Денежные средства	.Долги поставщикам, персоналу, бюджету и т.п. . . . .
Баланс	Баланс

Рис. 5. Схема баланса купца

Мы рассматриваем развитие баланса в историческом аспекте, что позволяет проследить связь между его статьями и стадиями производственного цикла. В хозяйственной жизни не менее важно знать сроки погашения задолженности (например, для оценки ликвидности и платежеспособности – погашение/получение долга через месяц или через год). Соответственно принята классификация элементов баланса (как активов, так и пассивов) на долго- и краткосрочные. В качестве меры принимается годичный срок. Отдельные активы, которые успевают оборачиваться в срок до 12 месяцев, относятся к краткосрочным, в срок более 12 месяцев – долгосрочным.

Одной из задач учета с момента его рождения является сохранность имущества собственника. Перепись выявленного имущества и долгов (и причитающихся к получению, и подлежащих выплате) являет собой существенный шаг на пути обеспечения сохранности как имущества собственника, так и информации об отношениях с партнерами, персоналом и т.д., но недостаточный. В учете используется исключительно простой прием для сохранения информации о составе и стоимости активов: арифметическое равенство стоимости зафиксированных в балансе активов пассиву баланса. Из чего может состоять пассив? Все осязаемые элементы актива в виде имущества и неосязаемые в форме дебиторской задолженности уже нашли свое место. Определена и составляющая пассива в форме кредиторской задолженности; другая, «недостающая» часть и составляет собственный капитал.

Обратите внимание: активы баланса не разделяются каким- либо принципиальным образом, в данной схеме указывается только на то, что они могут иметь либо ощутимый, материальный вид вещей, либо вид «неосязаемый» вид прав. Строго говоря, в балансе отражаются только права на вещное имущество, а не само имущество (этот подход в наибольшей мере свойственен именно российскому учету, о чем будет сказано далее). Права обращаются в вещи, вещи – в права, что совершенно естественно для предпринимательской деятельности: отгруженная готовая продукция становится дебиторской задолженностью, дебиторская задолженность по мере оплаты обращается в деньги. Другое дело – составляющие пассива баланса: они достаточно четко разделяется на две группы, отличающиеся по признаку «моё – не моё». Об обязательствах, понятие которых адекватно в данных рамках кредиторской задолженности, мы уже говорили. Их три «классических» составляющих – задолженность поставщикам, персоналу и бюджету – содержатся практически в любом балансе, и плюс к тому возможны достаточно многочисленные варианты – долги банку, покупателям по предоплате. Признание и отражение в балансе обязательств обычно достаточно легко понимается при изучении – долги поставщикам определяются по выставленным счетам, персоналу – заключенным договорам и фактически выполненной работе, бюджету – на основе расчетов по алгоритмам налогового законодательства и т.д. Значительно более сложны в практической работе и при изучении статьи собственного капитала, отличающиеся большой степенью абстракции.

Начнем с самого простого: 1-ый хозяйствующий субъект владеет активами на сумму 3 миллиарда долларов, 2-ой – 30 тысяч долларов. Их имущественное состояние разительно отличается. Однако известно, что за 1-ым субъектом числятся долг в 3,5 миллиарда долларов, а имущество 2-го свободно от каких бы то ни было обязательств. Наши представления о возможностях и перспективах рассматриваемых субъектов изменятся диаметрально.

Собственный капитал понимается так же как часть имущества, на которое имеют права участники коммерческой организации:

Участник ООО «Альфа», имеющий 30% участия в уставном капитале общества, 1 ноября 20Х1 года подал заявление о выходе из общества Участники ознакомились с содержанием Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" пункта 2 статьи 26 "Выход участника из общества": «В случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада". Бухгалтер подготовил баланс для расчета действительной стоимости доли на 1.01.20Х2 года в такой форме (таблица 1):

Таблица 1

Баланс ООО «Альфа»

Актив	у.е.	Пассив	у.е.
Основные средства	19 400	Уставный капитал	3 000
Незавершенное строительство	8 300	Добавочный капитал	4 500
Запасы материалов	13 000	Резервный капитал	1 500
Незавершенное производство	6 000	Нераспределенная прибыль	15 900
Готовая продукция	7 000	Задолженность поставщикам	15 500
Коммерческие дебиторы	3 000	Задолженность по заработной плате	9 300
Денежные средства	2 000	Задолженность перед бюджетом по налогам	8 000
В С Е Г О	58 700	В С Е Г О	58 700

Участники общества плохо знакомы с бухгалтерским учетом и у них завязался спор по поводу стоимости доли выходящего участника. Сам выходящий участник настаивает на том, что ему должны выплатить 30% от суммы всех активов, т.е. 30% от 58 700 у.е.. Один из остающиеся участников выдвинул предложение о выделе доли в той сумме, которая была внесена в качестве вклада в уставный капитал, обосновав это решение: "забирай то, что принес".

В какой сумме должна быть выплачена доля?

Несомненно, участник имеет право на часть активов в сумме 58 700 у.е. *30%, но на него же «приходится» и часть долгов общества в сумме (15 500 + 9 300 + 8 000)*30%. Таким образом, стоимость доли выходящего участника рассчитывается как часть от стоимости долей всех участников, или собственного капитала, равной 58 700 - 32 800 = 25 900 у.е.

Мы неоднократно будем возвращаться к понятию собственного капитала, а сейчас заметим, что в бухгалтерском балансе он именуется "Капитал и резервы". Следует запомнить и осмыслить важное обстоятельство: капитал собственника рассчитывается по остаточному принципу. Приведем цитату из весьма уважаемого источника – работы Э.С.Хендриксена и М.Ф. Ван Бреда «Теория бухгалтерского учета» (21, с.283 ), к которой мы будем неоднократно возвращаться дальше: «Один из старейших подходов к трактовке баланса состоит в использовании метода активы/кредиторская задолженность, который представляет собой перечень активов и кредиторской задолженности фирмы; разница между ними составляет остаточный капитал собственников, образуя при этом две стороны баланса».

Обобщая сказанное, отметим еще раз:

1) В составе актива баланса учитываются материальные фиксированные активы, к которым можно прикоснуться, имеющие реальное, "материальное" существование, и права, которые не имеют материального содержания. Все составляющие актива в принципе однородны и не могут быть противопоставлены друг другу по какому - либо признаку: отгруженная покупателям «материальная» продукция отражается как «нематериальные» права (дебиторская задолженность), которые после оплаты вновь станут «материальными» активами (деньгами). Помимо уже перечисленных нематериальных статей актива, вы можете увидеть в бланке баланса нематериальные активы и финансовые вложения

2) Все составляющие пассива носят абстрактный характер, вещественно неосязаемы и невидимы и определяются по правилам, задаваемым соответствующими нормативными актами в каждой стране. Условный характер статей пассива и делает их трудными как для изучения, так и в практической работе. Наиболее проста в понимании кредиторская задолженность: задолженность поставщикам определяется на основе конкретных счетов, персоналу – на основе заключенных с ним трудовых договоров и объема выполненных работ, банку – на основе кредитных

договоров, бюджету – на основе налогового законодательства и т.п. Пассив разделяется на 2 части по принципу "мое" и "не мое", собственный капитал и обязательства. Собственный капитал (капитал и резервы) формируется, в основном, за счет уставного капитала и прибыли (резервных фондов). Разобраться с этим вам помогут задачи к этой главе.

1.3 Счета бухгалтерского учёта и двойная запись. Синтетический и аналитический учёт

Следующим элементом метода бухгалтерского учёта являются счета. назначение – группировка и текущий учёт средств и источников хозяйствующего субъекта. Счета ведутся в особых таблицах – на карточках или в книгах. В таблицу записываются все операции последовательно. Таблица делится на две части: одна для записи увеличений, другая – уменьшений. Стороны таблицы счетов обозначаются условными терминами. Левая – дебет; правая – кредит.

Например:

счёт: 10 «Материалы»

Дебет сч. 60 итого сч. 25 итого Кредит

сальдо 1000 1) 150 150 2)	100 100
итого 150 150	100 100

сальдо 1050

Счета позволяют не только фиксировать изменения по операциям, но и выводить остатки, того или иного вида средств – сальдо.

Классификация счетов:

1) в соответствие с группировкой средств счета делятся:

- счета средств;

- счета источников.

2) от характера регистрации операций:

- счета регистрации хозяйственных процессов;

- счета результатов.

3) в зависимости от степени детализации бухучёта:

- счета аналитического учёта;

- счета синтетического учёта.

4) в зависимости от характера сальдовых остатков и отражения в балансе:

- активные счета;

- пассивные счета.

5) забалансовые счета.

В соответствие с третьей классификацией счетов учёт подразделяется на: синтетический и аналитический учёт. Синтетические счета применяются для обобщённой группировки средств и источников предприятия. Аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов для детализации и подробной группировки средств и источников. Синтетический учёт использует только денежные измерители, аналитический – денежные и натуральные измерители.

Все операции вызывают двойные изменения, поэтому они регистрируются с помощью двойной записи бухгалтерского учёта два раза один раз по дебету одного счёта, другой – по кредиту в разных учётных регистрах. взаимосвязь между дебетом одного счёта и кредитом другого счёта называется корреспонденцией счетов. Корреспонденция счетов может быть простой (участвуют два счёта один по дебету, другой – по кредиту); сложной (один счёт по дебету и несколько счетов по кредиту и наоборот).

Правила подсчёта сальдовых остатков на счетах:

- в активных счета: сальдо может быть ноль или по дебету, обороты по дебету прибавляются, обороты по кредиты вычитаются из сальдового остатка по счёту на начало периода; конечное сальдо записывается по левую сторону счёта;

- в пассивных счета: сальдо может быть ноль или по кредиту, обороты по дебету вычитаются, обороты по кредиту прибавляются к сальдовому остатку по счёту на начало периода; конечное сальдо записывается по правую сторону счёта.

Обороты за период – это сумма всех операций за период, в нашем примере дебетовый оборот составляет 150, а кредитовый – 100.

Для обобщения и сверки данных синтетического и аналитического учёта производится более полная сверка при помощи оборотных ведомостей. Оборотная ведомость – сводка оборотов и остатков по счетам за определённый период. В оборотной ведомости должны совпадать три пары итогов: на начало периода по дебету и по кредиту, обороты за период, остатки на конец периода.

По забалансовым счетам, как правило не ведётся учёт с помощью двойной записи, на данных счетах может учитываться, например, краткосрочная аренда основных средств, бланки строгой отчётности.

1.4 Бухгалтерская документация

Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи должны производиться на основании первичных документов. Первичные документы - документы, которые фиксируют факт совершения операции или события. Первичный документ на электронном носителе имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе. Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом. Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом, разрабатываются предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов РФ и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях предприниматели и организации должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством РФ.

Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

Тайна бухгалтерской информации. Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства или предпринимателя, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством РФ. Лица, имеющие доступ к указанным документам, обязаны не разглашать имеющуюся в них информацию без согласия их владельца и не имеют права использовать ее в личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законодательными актами РФ.

Хранение бухгалтерской документации. Предприниматели и организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством РФ.

1.5 Дополнительные методы бухгалтерского учёта (инвентаризация)

Инвентаризация - проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета. Инвентаризационные описи - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату. В соответствии с Правилами (стандартами) бухгалтерского учёта (ПБУ) инвентаризация имущества, обязательств проводится не реже одного раза в год, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств организации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации.

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственного лица, но материально ответственное лицо не может являться членом инвентаризационной комиссии на своем участке.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Никаких помарок и подчисток не рекомендуется производить.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (актов).

Сличительные ведомости составляются по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.

Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. Сумма естественной убыли в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же осталась недостача товарно-материальных запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию товарно-материальных запасов, по которому установлена недостача.

Недостача и порча товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами.

По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

2 ДОКУМЕНТАЦИЯ И УЧЁТНЫЕ РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

2.1 Бухгалтерская документация

В предыдущем разделе уже говорилось о роли документации в бухгалтерском учёте, когда рассматривались методы бухгалтерского учёта: баланс, счета, двойная запись, документация. В данном разделе пойдёт речь о технике бухгалтерского учёта.

Напомним, что в бухгалтерском учёте ни одна операция не может быть зарегистрирована в учётных регистрах без правильно и своевременно оформленного документа, документы должны иметь определённые реквизиты.

Форма документа – состав и расположение реквизитов. Состав реквизитов определяется характером регистрируемых в нём операций. Классификация документов. В зависимости от характера регистрации операции формы документов делятся:

- типовые (предназначены для регистрации однородных, широко распространённых операций);

- специализированные (служат для регистрации операций специального, узконаправленного характера).

Основными принципами рациональной разработки форм документов являются:

- унификация (установление вместо разных форм документов единых типовых форм документов для первичной регистрации однородных операций, например, приходный кассовый ордер, платёжное поручение и др.);

- стандартизация (установление стандартных, то есть определённых размеров бланков на которых печатаются документы например, платёжная ведомость).

Все документы до записи их по счетам бухгалтерского учёта подвергаются специальной бухгалтерской обработке:

- проверка;

- шифровка;

- токсировка;

- группировка.

Токсировка – это расценка содержания документа, то есть запись не только количественных характеристик объекта учёта, но и стоимостных.

Гашением документа называется отметка на документе об их использовании (на документе ставится разметочный штамп).

Документооборотом в бухгалтерском учёте называется движение документов от их составления или получения до использования их для бухгалтерских записей и последующей передачи в архив.

Использованные в учёте документы хранятся в архиве, в установленном законом сроки, при этом документы группируются в папки по признакам:

- по предметному признаку (кассовые, договора и т.п.);

- по корреспонденскому признаку ( наименование контрагента);

- по хронологическому признаку (месяц, год);

- по номерам документов (журнал – ордер 1, 2, 3 и т.п.).

Архивы бухгалтерских документов бывают:

- прошлых лет;

- текущего года.

2. Виды и формы учётных регистров

Учётные регистры – это разграфлённые специальным образом листы бумаги, в которые производятся текущие учётные записи.

Классификация учётных регистров:

1) По форме:

- сводные листы (Журналы – ордера);

- карточки (инвентарная карточка учёта основных средств и др.);

- книги (Кассовая книга, Главная книга).

2) По содержанию:

- регистры синтетического учёта (журналы – ордера);

- регистры аналитического учёта (накопительные ведомости);

- регистры совмещения аналитического учёта с синтетическим.

В основу построения регистров синтетического учёта заложена шахматная форма графления учётных таблиц. Такое графление учётных таблиц положено в основу журналов – ордеров, которые являются регистрами синтетического учёта.

К принципам построения учётных регистров относятся:

- шахматная форма графления учётных регистров;

- линейный способ записи хозяйственных операций

Требования, предъявляемые к учётным регистрам:

- документальность;

- своевременность;

- краткость;

- точность;

- ясность

Правила записи в учётных регистрах:

1) Записи должны производится на основании оформленных, проведённых т размеченных документах.

2) Каждая операция должна найти своё отражение в учётных регистрах.

Порядок ведения учётных записей в учётных регистрах:

- по документам, не носящим массовый характер, записи хозяйственных операций производятся непосредственно в журнале – ордере;

- по массовым документам, хозяйственные операции до записи их в

журнале – ордере предварительно группируются, накапливаются в различных ведомостях; по окончании отчётного периода итоги ведомостей переносятся в журналы – ордера.

2.3 Исправление ошибок в учётных регистрах

Периодически, в конце месяца в учётных регистрах подсчитываются итоги оборотов за месяц, выводятся остатки по счетам. Способы и техника записей определяется особенностями учётных регистров.

Приёмы и способы проверки правильности подсчётов:

- в шахматных таблицах должны совпадать итоги сумм по горизонтали и по вертикали;

- осуществление контрольного подсчёта сумм непосредственно по документам;

- взаимосверка итоговых сумм журналов – ордеров с соответствующими накопительными ведомостями аналитического учёта;

- составление оборотно – сальдовых ведомостей для обобщения и сверки аналитического и синтетического учёта.

после проверки записей, итогов и согласования журналов и ведомостей приступают к формированию Главной книги и форм финансовой отчётности.

Способы нахождения ошибок в учётных регистрах:

1) сплошная проверка (пунктировка) записей, проверяются все документы с записями в учётных регистрах;

2) заранее разрабатываются схемы нахождения ошибок (ведение сальдовых ведомостей, проверка в конце месяца, кода операции носят массовый характер или большие сделки в конце года и т.п.).

Порядок техники исправления ошибок:

- корректурный способ, если ошибка обнаружена до подведения итогов, то исправления производятся путём зачёркивания неправильной записи с оговоркой;

- после сдачи отчётности в налоговые, финансовые, вышестоящие органы никакие исправления в учётных регистрах не производятся; исправления производится в следующем периоде с оформлением специальной справки.

Виды исправления ошибок:

- дополнительные;

- сторнирование или «красное сторно», когда необходимо исправить не только сумму но и корреспонденцию счетов. Неправильная запись фиксируется или дублируется красными чернилами и при подведение итогов уничтожается (сторнируется).

2.4 Формы бухгалтерского учёта

Форы бухгалтерского учёта – это определённый способ технического осуществления бухгалтерского учёта.

Элементы, определяющие форму учёта:

- количество и построение используемых учётных регистров;

- способы производства записей в учётных регистрах;

- взаимосвязь между регистрами при производстве и сверке учётных записей в них. На современном этапе развития бухгалтерского учёта различают следующие формы бухгалтерского учёта:

1) журнально – ордерная;

2) мемореально – ордерная;

3) «Журнал – Главная»;

4) упрощённая форма ведения бухгалтерского учёта для субъектов малого бизнеса,

5) компьютерная форма ведения бухгалтерского учёта.

2.5 Компьютерная форма ведения бухгалтерского учёта

В нашей стране первые попытки автоматизации задач бухгалтерско­го учета на основе использования ЭВМ были предприняты пример­но в середине 60-х гг. Используе­мые тогда в СССР ЭВМ второго поколения (типа "Минск-32") бы­ли слабопроизводительными и обладали очень малым объемом памяти. Для того чтобы реализовать ма­ло-мальски комплексный подход к решению задач бухгалтерского учета, учеными того времени бы­ли предложены различные модификации так называемой унифи­цированной модели бухгалтерской информации. В них в качестве информационной базы высту­пал единый массив бухгалтерских записей, основой которого яв­лялись проводки, дополненные данными аналитического учета и натуральными показателями.

По мере распространения в 70-х гг. ЭВМ третьего поколения (типа ЕС ЭВМ), имевших уже значитель­ные вычислительные возможнос­ти, встал вопрос о комплексной автоматизации системы управле­ния предприятиями. В результате система обра­ботки учетных данных стала набором специализированных программных средств, оперирую­щих с информационными масси­вами, имеющими различную структуру, но в совокупности об­разующими единую базу данных

В начале 90-х гг. наступило временное затишье. В значитель­ной степени оно было вызвано началом экономических реформ, когда многие крупные предприя­тия были поставлены на грань выживания и при отсутствии средств практически не могли серьезно развивать свои инфор­мационные системы. Кроме того, ломка системы пла­нового хозяйства и переход к ры­ночным отношениям закономер­но требовали существенного пересмотра принципов управле­ния предприятиями, а соответ­ственно и построения обслужи­вающих систему управления информационных систем.

Интенсивный переход на персональные компьютеры по­требовал создания для них про­граммного обеспечения, соответ­ствующего реалиям рыночной экономики. Эти программы стро­ились на основе рассмотренной выше универсальной модели учетных данных, т. е. ориентиро­вались практически только на ре­шение задач бухгалтерского уче­та.

К середине 90-х гг. масштабы деятельности многих коммерче­ских предприятий существенно выросли, а рентабельность их ра­боты резко упала по различным причинам, в том числе из-за рос­та числа конкурентов. Это потребовало пристального внимания к эффективности использования ресурсов. Отсюда возникла по­требность в налаживании управ­ленческого и оперативного учета.