3.Проведение переоценки основных средств, незавершенных капитальных вложений и не установленного оборудования

В соответствии с Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" разработаны общие подходы к проведению переоценки перечисленного имущества и методов ее осуществления в условиях за­медления инфляционных процессов, а также установления постоянно действующего порядка переоценки.

При переоценке определяется полная восстановительная стоимость имущества, т.е. полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация для воспроизводства имеющихся у нее основных средств, замены их на новые аналогичные объекты по ценам и тарифам, существующим на день переоценки.

Указ кроме объектов определяет субъектов и условия проведения переоценки по состоянию на 1 января каждого года, следующего за отчетным, при достижении определенного порогового значения индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения.

Указом определено, что переоценка стоимости имущества, т.е. определение его полной восстановительной стоимости, может производиться с использованием трех установленных методов при условии достижения индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Минстатом за октябрь текущего года по отношению к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103% и более.

Переоценке будут подлежать числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основные средства, не завершенные строитель­ством объекты и неустановленное оборудование.

Объекты, числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, не переоцениваются.

Кроме того, не подлежат переоценке земель­ные участки, объекты природопользования, жилищного и библиотечных фондов, фильмофондов, историко-культурных ценностей, сценическо-постановочных средств и оборудования; объекты ли­зинга; объекты незавершенного жилищного строи­тельства, жилой части многоквартирных жилых домов. Не подлежит переоценке, как и в прошлые годы, имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в ре­зультате катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Переоценка производится в соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утв. Министерствами экономики, статистики и анализа, архитектуры и строительства РБ от 20.11.06 № 199/139/185/34.

В соответствии с Указом для переоценки объектов имущества организации, как и ранее, применяют методы прямой оценки, пересчета валютной стоимости и индексный.

- прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и ма­териалов, подготовленных организацией, самостоя­тельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

- пересчета валютной стоимости – пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на 31 декабря отчетного года;

- индексный - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет.

Методы, дающие наиболее реальный результат, - метод прямой оценки и пересчета валютной стоимости.

Индексный метод применяется организациями по согласованию с собственником имущества

Переоценка индексным методом в большинстве случаев завышение стоимости основных средств и, как следствие, завышение себестоимости выпускаемой продукции (работ, ус­луг), что может отрицательно сказаться на финансовых результатах работы как отдельных организаций, так и экономики в целом. Тем более актуально сокращение применения индексного метода в период возможного увеличения такой составляющей себестоимости, как стоимость энергоносителей.

По всем объектам имущества методы прямой оценки и пересчета валютной стоимости применяются организацией самостоятельно, без согласования с собственником имущества.

Индексный метод применяется организациями по согласованию с собственником имущества, за исключением переоценки объектов имущества по которым такое согласование не требуется.

В соответствии с Указом индексный метод организация вправе применять самостоятельно, без согласования с собственником имущества при переоценке следующих объектов:

- не завершенных строительством объектов;

- зданий, сооружений и передаточных устройств, оборудования несерийного производства;

- инструмента, инвентаря и принадлежностей, рабочего скота и животных основного стада, многолетних насаждений;

• основных средств, принятых организацией на бухгалтерский учет за период, прошедший с даты предыдущей переоценки;

- полностью самортизированных основных средств;

• основных средств, по которым на дату предыдущей переоценки был применен метод прямой оценки или пересчета валютной стоимости;

• основных средств, коэффициент изменения стоимости которых на 1 января года, следующего за отчетным, составляет менее 1,05;

• основных средств некоммерческих организаций

При переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальная стоимость (при переоценке называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма накопленной амортизации, числящиеся в бухгалтерском учете и отчетности, амортизируемая стоимость.

Восстановительная стоимость основных средств, установлен­ная при переоценке, после ее отражения в бухгалтерском учете считается первоначальной стоимостью.

Определение восстановительной стоимости.

Определить восстановительную стоимость методом прямой оценки организация вправе как самостоятельно, так и с привлечением субъектов, занимающихся оценочной деятельностью (далее— оценщики).

Организация, самостоятельно осуществляющая переоценку методом прямой оценки, подтверждает стоимость объектов основных средств (с учетом затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж исходя из удельного веса этих затрат в первоначальной стоимости при принятии объекта к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные ценности») по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, указанную в одном из следующих документов и материалов, представленных в письменной форме, датированных декабрем отчетного года:

сведения о стоимости производства новых аналогичных видов основных средств от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен на новые аналогичные основные сред­ства от торговых организаций;

сведения об уровне цен на новые аналогичные основные сред­ства, опубликованные в средствах массовой информации и специ­альной литературе.

При применении метода прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета налога на добавлен­ную стоимость. Если цена объекта основных средств указана в документах и материалах с учетом налога на добавленную сто­имость, организация вправе произвести самостоятельный расчет и вычесть из этой цены сумму налога на добавленную стоимость.

При применении метода прямой оценки для объектов, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить затруднительно, их восстановительная стоимость определяется как стоимость замещения, на основе восстановительной стоимости аналогичных новых выпускаемых машин, оборудования и других объектов. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее произведенных и современных объектов.

При применении метода прямой оценки допускается использование документально подтвержденных сведений о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, которая пересчитывается по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

Организация, осуществляющая переоценку методом прямой оценки с привлечением оценщика, подтверждает стоимость объектов основных средств заключением, подготовленным оценщиком.

В заключении оценщика должны быть указаны данные о восстановительной и остаточной стоимости каждого переоцененного объекта основных средств по состоянию на 1 января года, следу­ющего за отчетным.

Оценщик при проведении переоценки определяет стоимость (без учета налога на добавленную стоимость) основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, используя методы оценки в соответствии с законодательством.

Оценщик вправе подготовить заключение о стоимости основных средств, числящихся у него в бухгалтерском учете.

Документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных средств методом прямой оценки, сохраняются вместе с другими документами по переоценке.

Расходы по оплате услуг оценщиков по переоценке основных средств, включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

При переоценке основных средств методом пересчета валютной стоимости необходимо произвести следующий расчет: пересчитать стоимость затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств, которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию (процентов по кредитам и займам, за исключением процентов попросроченным кредитам и займам, курсовых, суммовых разниц, расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками) (далее — обособленно учитываемые затраты), в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их осуществления и прибавить эту стоимость к валютной стоимости объекта.

Рассчитанная таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

Стоимость объекта основных средств в белорусских рублях, рассчитанная в соответствии с, вышеизложенной методикой определяется в качестве восстановительной, если она превысит его первоначальную стоимость до переоценки, увеличенную за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. В ином случае в качестве восстановительной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, определяется первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки, увеличенная за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

Индексный метод. Для определения коэффициента изменения стоимости основных средств каждый объект основных средств необходимо соотнести с таблицей видов (групп) основных средств при их переоценке на 1 января года, следующего за отчетным, согласно приложению 1. Группировка основных средств при их переоценке осуществляется на основе шифров Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (далее - Временный классификатор).

Объекты основных средств как с пятизначными, так и с четырехзначными шифрами включаются при переоценке в те группы, в состав которых они входят согласно Временному классификатору.

Исключение составляют объекты, перечисленные в пункте 6 приложения 1, по которым коэффициент применяется независимо от шифра Временного классификатора.

После отнесения объектов основных средств к определенным видам (группам) применяются коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемые Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в средствах массовой информации Республики Беларусь (далее − таблица коэффициентов).

По полностью самортизированным основным средствам их пер­воначальная стоимость умножается на коэффициент декабря от­четного года.

Определение остаточной стоимости основных средств

при переоценке

Сумма амортизации основных средств и их остаточная стоимость после переоценки (кроме переоценки на основании заключения оценщика) определяется в следующем порядке.

Для определения суммы амортизации необходимо восстановительную стоимость объекта умножить на удельный вес (в процентах) накопленной амортизации в первоначальной стоимости объекта на дату переоценки.

Удельный вес накопленной амортизации на дату переоценки по каждому объекту основных средств рассчитывается отношением суммы накопленной амортизации к его первоначальной стоимости до проведения переоценки (включая затраты, обособленно учитываемые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой накопленной амортизации.

При проведении переоценки основных средств на основании заключения оценщика остаточная стоимость объектов определяется по остаточной стоимости, указанной в заключении оценщика.

Сумма амортизации после переоценки определяется разницей между восстановительной стоимостью и остаточной стоимостью каждого объекта, указанной в заключении оценщика.

В случае проведения переоценки на основании заключения, подготовленного оценщиком, допускается отклонение пропорционального соотношения восстановительной стоимости, остаточной стоимости и суммы накопленной амортизации по каждому объекту после переоценки.

Определение амортизируемой стоимости основных средств

при переоценке

Амортизируемая стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18

После проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организация может:

- либо установить остаточную стоимость основных средств после переоценки по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, и использовать ее в качестве амортизируемой стоимости в году, следующем за отчетным, с соответствующим расчетом оста­точных нормативных сроков службы и/или остаточных сроков полезного использования,

- либо переоценить амортизируемую в отчетном году стоимость.

Амортизируемая стоимость объекта основных средств переоценивается с применением того же метода переоценки, что и его первоначальная стоимость:

- при переоценке основных средств методом прямой оценки, применяемым организацией (индивидуальным предпринимателем) самостоятельно без привлечения оценщика, их амортизируемая стоимость умножается на коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости после переоценки к первоначальной стоимости до переоценки;

- при переоценке основных средств методом пересчета валютной стоимости их амортизируемая стоимость умножается на коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости после переоценки к первоначальной стоимости до переоценки;

- при переоценке основных средств индексным методом (кроме случаев реконструкции, модернизации и других, указанных в пункте 9 Положения о порядке начисления амортизации к амортизируемой стоимости применяется тот же коэффициент, что и к первоначальной стоимости;

- при переоценке основных средств индексным методом, по которым проведена реконструкция, модернизация, их амортизируемая стоимость умножается на коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости после переоценки к первоначальной стоимости до переоценки.

Результаты по переоценке основных средств по каждому объекту записывают в «Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 200... г. (приложение 2).

В ведомости переоценки отражаются следующие данные: первоначальная стоимость основных средств, сумма начисленной амортизации на день переоценки, коэффициент переоценки, восстановительная стоимость основных средств (первоначальная стоимость × на коэффициент переоценки, или ныне действующая стоимость), амортизация (удельный вес амортизации в первоначальной стоимости до переоценки и сумма амортизации по результатам переоценки (восстановительная стоимость × удельный вес амортизации)), остаточная стоимость, амортизируемая стоимость до и после переоценки, коэффициент переоценки амортизируемой стоимости.

Обобщение данных по переоценке основных средств проведено в Акте результатов переоценки по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (приложение 3). В акте отражается:

Первоначальная стоимость основных средств до переоценки .

Восстановительная стоимость

Остаточная стоимость до переоценки

Остаточная стоимость основных средств после переоценки.

Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

Аналогично производится переоценка не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

При проведении переоценки составляется Ведомость переоценки не завершенных строительством объектов по состоянию на 1 января __ г (приложение 4) и Ведомость переоценки по состоянию на 1 января ___г. ( приложение 5)

На результаты проведенной переоценки по не завершенному строительству объектов и неустановленному оборудованию составляется Акт отражения результатов переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января ___г. (приложение6).

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года и в бухгалтерской отчетности следующим образом:

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	01	83	Дооценка стоимости основных средств
2	83	02	Увеличение суммы накопленной амортизации
3	83	98	На сумму увеличения остаточной стоимости безвозмездно полученных основных средств
4	08	83	Дооценка стоимости незаконченного строительством объектов
5	07		Дооценка стоимости неустановленного оборудования

При уценке основных средств, незаконченного строительства и неустановленного оборудования на счетах бухгалтерского учета производятся такие же бухгалтерские записи только методом «красное сторно».

После этого приступают к составлению заключительного бухгалтерского баланса.

Литература

1.Закон Республики Беларусь « О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001г.№ 42-3//Бухгалтерский учет и анализ-2001.-№7.-С.3-11.

2. Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12. 1991 г. № 1319-ХII (в редакции от 29.12.2006 г.) //Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

3. Закон Республики Беларусь «О налоге на доходы и прибыль» от 22.12. 1991 г. № 1330 – ХII (в редакции от 29.12. 2006 г.) //Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

4 .Инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Методические указания Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995г № 54.//Главбух- Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

5..Иванюта. И.Н. Рекомендации по закрытию счетов бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях. Мн.: ООО «Экаунт-бизнес»,2001,-42с.

6.Инструкция по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 7.03.2007. № 41. //Деловая республика – 2007. – 12 и 19 апреля.

7. Инструкция «О порядке переоценке основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования. Постановление Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ № 199/139/185/34 от 20.11.06//Деловая республика от 14 декабря 2006.

8."О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" Указ Президента РБ № 622 от 20.10.2006 .//Главбух- Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

9. Письмо Министерства сельского хозяйства и продовольствия и Министерства финансов РБ № 03-6-1/120/09-13/146 от 8.04.1999. //Консультант плюс. Электронная база данных правовой информации.

10. Порядок списания посевных площадей сельскохозяйственных культур и посадок многолетних насаждений, погибших и поврежденных от стихийных бедствий и неблагоприятных погодных условий, утв. Министерством сельского хозяйства и продовольствия 9.02.1998 №08-1-1/126 по согласованию с Министерством статистики и анализа РБ 9.02.1998 № 01-09/-4-390//Консультант плюс. Электронная база данных правовой информации.

11. Правила составления и представления бухгалтерской отчетности Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17.02.2004. .//Главбух- Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

39