Ведомость распределения накладных расходов и определение суммы общехозяйственных расходов относимых на строительство ( реконструкцию), осуществляемую хозяйственным способом

Объекты аналитического учета	Фактическая стоимость СМР, тыс. руб.	Процент отнесения накладных расходов по смете	Сумма накладных расходов, рассчитанная на фактический объем СМР, тыс. руб.	Накладные расходы, учтенные по строительству, тыс. руб.	Общехозяйственные расходы, тыс.руб.
Жилой дом	72600	5	3630	3207	363
Реконструкция перерабатывающего цеха	45100	5,5	2481	1993	488
Итого	117700	х	6111	552200	851

Эти операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.3	08.3	5200	Списаны накладные расходы, учтенных по строительству
2		26	851	Включены в затраты строительства доли общехозяйственных расходов.

Оставшиеся общехозяйственные расходы распределяются на растениеводство, животноводство, промышленное производство, на работы и услуги выполненные на сторону в общеустановленном порядке (пропорционально прямым затратам без учета затрат по организации и управлению производством, либо пропорционально прямым затратам без учета затрат по организации и управлению производством за минусом стоимости семян и посадочного материала в растениеводстве , кормов- в животноводстве и сырья и материалов в промышленных и подсобных производствах).

На распределенные и списанные общепроизводственные и общехозяйственные расходы составляются бухгалтерские записи:

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
Списаны, распределенные общепроизводственные расходы по:
1	20.1	25.1	растениеводству
2	20.2	25.2	животноводству
3	20.3	25.3	промышленным производствам
Списаны, распределенные общехозяйственные расходы в
4	20.1, 20.2, 20.3.	26	в основное производство (растениеводство, животноводство, промышленное производство)
5	90		на работы и услуги, выполненные на сторону
6	91		на услуги связанные с реализацией(списанием) основных средств и прочих активов.
7	92 и др.		на услуги, связанные: с ликвидацией стихийных бедствий, с благотворительностью и др.

Закрытие счетов основного производства

Счета основного производства закрываются в следующей последовательности:

- 20-1 « Растениеводство»;

- аналитические счета: по производству кормов и «пилорама» , открываемые к синтетическим счетам: 20- 3 «Промышленное производство» и 20-2 «Животноводство»;

- 20-2«Животноводство»;

- остальные аналитические счета по субсчету 20-3 «Промышленное производство».

До закрытия аналитических счетов по растениеводству необходимо:

отнести на опыляемые культуры затраты (или их часть) по пчеловодству;

- определить и списать в установленном порядке затраты по погибшим посевам вследствие стихийных бедствий. убытки от стихийных бедствий при гибели имущества, животных и многолетних насаждений определяются исходя из их стоимости, а по полностью погибшим посевам - исходя из фактически понесенных по ним затрат. При частичной гибели посевов сумма убытков определяется из суммы затрат, соответствующей недобору продукции. Недобор продукции исчисляется в процентном выражении по натуральным показателям, исходя из количественных потерь урожая поврежденной (погибшей) культуры на 1 га, исчисленных по разнице между среднепятилетней урожайностью и фактически полученной в отчетном году. Сумму убытков от стихийных бедствий организации отражают по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту субсчета 20-1 "Растениеводство" (Письмо Министерства сельского хозяйства и продовольствия и Министерства финансов РБ № 03-6-1/120/09-13/146 от 8.04.1999).

При определении погибших площадей следует руководствоваться Порядком списания посевных площадей сельскохозяйственных культур и посадок многолетних насаждений, погибших и поврежденных от стихийных бедствий и неблагоприятных погодных условий, утв. Министерством сельского хозяйства и продовольствия 9.02.1998 №08-1-1/126 по согласованию с Министерством статистики и анализа РБ 9.02.1998 № 01-09/-4-390.

При закрытии аналитических счетов, внутри указанных выше субсчетов основного производства, следует вначале закрывать аналитические счета продукция, которых используется для получения других видов продукции.

Так, в растениеводстве: до закрытия аналитических счетов: «Силос», «Сенаж», должны быть закрыты аналитические счета, продукция, которых используется в их закладке («Многолетние травы», «Однолетние травы», «Кукуруза на зеленную массу» и т.д.).

Калькуляционные разницы по данным счетам распределяются по каналам использования продукции, за исключением продукции использованной на корм рабочему скоту. Это следует учесть при нахождении калькуляционной разницы на единицу продукции.

Например. Фактические затраты на производство зерна составили 151250 тыс. руб., а его было оприходовано по нормативно-прог-нозной себестоимости на сумму -138700тыс. руб.

В течение года зерно было использовано: реализовано государству 690 ц, на корм: крупному рогатому скоту 70ц, рабочим лошадям- 6ц, на посев – 182ц, переработано на муку -260ц, в остатке –252ц.

Решение.

1. Находим общую калькуляционную разницу

151250-138700=12550 (тыс. руб.).

2. Определяем количество продукции, на которое будет распределяться калькуляционная разница

690+70+182+260+252=1454(ц)

3 Определяем калькуляционную разницу на единицу продукции.

12550: 1454=8,631362 (тыс. руб./ц)

4.Распределяем калькуляционную разницу по каналам, использования продукции пропорционально ее количеству.

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
Списана калькуляционная разница по каналам использования::
1	90	20.1	5955,6	на реализацию (8,631362*690)
2	20.2		604,2	на корм крупному рогатому скоту (8,631362*70)
3	20.1		1570,9	на посев(8,631362*182)
4	20.3		2244,2	на переработку(8,631362*260)
5	43		2175,1	на остаток (8,631362*252)
Итого			12550

На аналитических счетах основного производства на конец отчетного периода может оставаться сальдо в части незавершенного производства.

В животноводстве в первоочередном порядке закрывается аналитический счет «Основное молочное стадо крупного рогатого скота», так как молоко используется на выпойку телят, поросят и т.п. Так же до списания калькуляционных разниц по живой массе животных (крупного рогатого скота, свиней, овец, птицы, кроликов и т.д.) должны быть прежде всего, определены фактические затраты на приплод и прирост (списана калькуляционная разница на счет 11 «Животные на выращивании и откорме»)

Основные бухгалтерские записи по закрытию счетов основных производств

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
Списана калькуляционная разница по каналам использования продукции:
1	90	20.1 20.2 20.3	на реализацию
2	20.2		на корм продуктивному рабочему скоту
3	20.1		на посев
4	20.3		на переработку
5	43		на остаток
6	11	20.2	Калькуляционная разница по приплоду и приросту живой массы

Так же следует помнить, что для определения калькуляционной разницы на единицу выращенной живой массы необходимо общую калькуляционную разницу разделить на выращенную живую массу, без живой массы, павшего поголовья стоимость, которого включена в затраты производства. Бухгалтерская запись на калькуляционную разницу, приходящуюся на остаток поголовья не составляется. (расчет фактической стоимости производится для проверки данных расчета с данными бухгалтерского учета)

Например. Фактические затраты на выращивание живой массы крупного - рогатого скота составили 1902580 тыс. руб., нормативно прогнозные – 1755 000тыс. руб. В течение года крупно рогатый скот был: реализован – 1332ц, переведен в основное стадо –1255 ц, забито на мясо -83ц, падеж включенный в затраты производства –53ц, остаток наконец года –3127

Решение.

1.1902580-1755000=147580(тыс. руб.) – общая калькуляционная разница

2.1332+1255+83+3127=5797 (ц) – выращенная живая масса без учета падежа, стоимость, которой включена в издержки производства.

3.147580 : 5797=25,457996 (тыс. руб./ц) – калькуляционная разница на единицу живой массы

4.Списаны, калькуляционные разницы:

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
Списана калькуляционная разница по живой массе выбившего поголовья:
1	90	11 08	33910,0	проданного (25,457996*1332)
2	08 01		31949,8	переведенного в основное стадо (25,457996*1255)
3	20.3	11	2113,0	забитого на мясо(25,457996*83)
4			79607,2	на остаток поголовья(25,457996*3127)
Итого			147580

Списание затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам.

Убыток от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывают в дебет счета 86 "Целевое финансирование", субсчет "Целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда" в пределах возмещаемых сумм местными советами, а не возмещенные убытки относят в дебет субсчета 84-4 « Фонд потребления», а при его отсутствии на субсчет 92-2 «Внереализационные расходы» с кредита субсчета 29-1«Жилищно-коммунальное хозяйство».

Учтенные фактические затраты по выполненным заказам ремонтно-пошивочными мастерскими, парикмахерскими, прачечными и другим предприятиям бытового обслуживания списывают в конце отчетного периода (месяца, квартала) на дебет субсчета 90-2 «Себестоимость реализации" с кредита субсчета 29-2«Производства бытового обслуживания населения»

Аналогично списываются учтенные затраты по счету "Производства общественного питания" дебет субсчета 90-2 с кредита субсчета 29-3 «Производства общественного питания».

Затраты по содержанию детских дошкольных учреждений, которые учитывают на отдельном аналитическом счете, списывают в конце отчетного периода (месяца, квартала) за счет соответствующих источников согласно действующему законодательству. То есть, затраты не возмещенные взносами родителей и из бюджета (в пределах норматива) на содержание детских дошкольных учреждений списываются за счет фонда потребления, а при его отсутствии относятся на внереализационные расходы.

Основные бухгалтерские записи, которые составляются при списании затрат на содержание детских дошкольных учреждений:

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	76	29-4	на взносы родителей за содержание детей в ДДУ
2	86		на возмещение из бюджета в пределах норматива
3	84-4 или 92-2		не возмещенные затраты взносами родителей и поступлениями из бюджета.

Затраты по содержанию учреждений культурно-бытового назначения списываются за счет фонда потребления, а при его отсутствии относятся на внереализационные расходы (дебет субсчета 84-4 или 92-2 с кредита 29-5).

Списание затрат по вложениям во внеоборотные активы.

Законченные строительные объекты и приобретенные основные средства, принятые в эксплуатацию списываются с кредита счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» на дебет счета 01 «Основные средства», а по нематериальным активам – в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита 08.

На счете 08 на конец отчетного периода может быть сальдо в сумме затрат по незаконченным вложениям ( по строительству, по закладке многолетних насаждений и т.д).

На использование источников финансирования вложений во внеоборотные активы составляются бухгалтерские записи:

- за счет амортизационного фонда: кредит забалансовых счетов:

010 и 013

- за счет средств целевого финансирования: дебет счета 86 « Целевое финансирование» и кредит субсчета 83-5 «Фонд целевого финансирования использованный»

- на суммы льготирования прибыли при недостатке амортизационного фонда (в части стоимости основных средств, производственного назначения и жилищного строительства):

дебет счета 99 « Прибыли и убытки» и кредит субсчета 84-3 «Фонд накопления образованный» и одновременно

дебет субсчета 84-3 и кредит субсчета 83-4 «Фонд накопления использованный».

Закрытие счетов финансовых результатов.

В течение года финансовый результат на счетах: 90 « Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» определяется сопоставлением дебетовых оборотов по этим счетам с кредитовым и финансовый результат отражается бухгалтерской записью дебет (кредит) счетов 90-9,91-5,92-5 и кредит (дебет) счета 99. В результате в конце года на указанных счетах накапливаются обороты в разрезе отдельных субсчетов. В конце года производят закрытие субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90 – 4, 91-1, 91-2, 91-3, 91-4, 92-1, 92-2, 92-3, 92-4 и др. используя субсчета: 90-9, 91-5,92-5, на которых определяется конечный финансовый результат.

В конце года на закрытие субсчетов по счетам финансовых результатов составляются бухгалтерские записи:

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	90-1	99-1	на выручку, полученную в течение года от реализации продукции, товаров, работ и услуг
2	91-1	91-5	на полученные операционные доходы
3	92-1	92-5	на полученные внереализационные доходы

О к о н ч а н и е

4	90-9	90-2	на себестоимость реализации (полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), покупная стоимость товаров, включая расходы на реализацию)
5	91-5	91-2	на операционные расходы
6	92-5	92-5	на внереализационные расходы
7	90-9	90-3, 90-4, 90-5	на налоги и сборы, уплаченные с выручки
8	91-5	91-3, 91-4	на налоги и сборы, уплаченные с операционных доходов
9	92-5	92-3, 92-4	на налоги и сборы, уплаченные от внереализационных доходов
10	90-9, 91-5 92-5	99	на прибыль, полученную от основной деятельности и от операционных и внереализационных доходов и расходов
11	99	90-9, 91-5 92-5	на убыток, полученный от основной деятельности и от операционных и внереализационных доходов и расходов

Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат деятельности организации.

Если в организации получен убыток (дебетовое сальдо на счете 99), то он перечисляется на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

При получении положительного финансового результата (прибыли). Она может направляться на образование фондов, в размерах, предусмотренных учетной политикой организации.

Распределение прибыли, за исключением начисленных налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, отражается следующими бухгалтерскими записями:

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	99	82	на образование резервного фонда
2		84-3	на образование фонда накопления
3		84-4	на образование фонда потребления