2.Закрытие счетов бухгалтерского учета

До закрытия счетов бухгалтерского учета необходимо сделать все бухгалтерские записи за отчетный год с отражением результатов инвентаризации.

Проверить полноту и правильность записей по всем счетам , составить предварительный оборотный баланс.

Особое внимание следует уделить проверке полноты и правильности отражения в учете выхода продукции и списания ее на производство и реализацию.

Проверить правильность и полноту начисления всех видов доплат и премий, относимых на затраты производства, выплат за стаж работы, за высокое мастерство, натуральной оплаты.

Списать долю затрат, относящуюся к производству отчетного года, со счета №97 «Расходов будущих периодов».

(Расходы будущих периодов включают в себестоимость продукции (работ, услуг), в течение ряда лет, исходя из определенных для каждого мероприятия сроков их действия или использования).

После списания затрат приходящихся на отчетный период составляют предварительный баланс на основании данных Главной книги.

При закрытии счетов бухгалтерского учета следуют пользоваться следующим принципом.

В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю − счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в такой последовательности:

счет 23 «Вспомогательные производства»;

счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;

счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитические счета: затраты по осушению, подлежащие распределению, затраты по орошению, подлежащие распределению, затраты на ремонт и амортизацию основных средств растениеводства (кроме машинно-тракторного парка), подлежащие распределению, затраты по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств;

счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство»;

счет 20-3 аналитические счета по производству кормов;

20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство»;

счет 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

счет 44 «Расходы на реализацию»;

счета финансовых результатов: 90 «Реализация »,91 «Операционные доходы и расходы», 92 « Внереализационные доходы и расходы»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

После закрытия счетов в заключительный баланс организации включаются инвентарные, фондовые и расчетные счета в полном составе. Операционные счета включаются в заключительный баланс лишь в части затрат в незавершенном производстве, расходах будущих периодов, незаконченном строительстве.

Калькуляционные счета следует закрывать следующим образом:

1.Найти общую калькуляционную разницу( разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью)

2.Определить калькуляционную разницу на единицу продукции (работ, услуг), делением общей калькуляционной разницы на количество продукции (работ услуг), на которую будет распределяться калькуляционная разница

3. Калькуляционную разницу приходящуюся на единицу продукции (работ, услуг) умножить на количество продукции (либо объемы, выполненных работ, услуг) по каналам использования продукции, либо по потребителям услуг.

Закрытие счета 23«Вспомогательные производства»;

Распределение затрат по вспомогательным производствам определяется учетной политикой предприятия исходя из конкретных условий путем ежемесячного распределения фактических затрат на счета потребителей услуг вспомогательных производств или отнесения этих услуг по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой их до фактических затрат в конце отчетного периода (года, квартала).

Если учетной политикой организации в целях повышения оперативности учета и более равномерного отнесения на затраты основного производства предусмотрено оценку слуг вспомогательных производств в течение года (квартала) производить по нормативно-прогнозной себестоимости, то закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» осуществляется в следующем порядке.

При определении очередности закрытия аналитических счетов по счету 23 необходимо исходить их общих правил: в первую очередь, закрывают те субсчета и аналитические счета, которые оказывали значительные объемы услуг другим вспомогательным производствам и минимум потребляют встречных услуг.

Если объемы услуг одних вспомогательных производств, другим незначительны, то нормативно-прогнозную себестоимость этих вспомогательных услуг другим, можно не корректировать

Закрывать очередной счет вспомогательных производств можно только после отражения на нем калькуляционных разниц предыдущих производств. И необходимо иметь в виду, что каждый уже закрытый счет не используется в расчетах для отнесения калькуляционных разниц.

Исходя из соблюдения выше указанного принципа, как правило в первую очередь закрываются следующие счета вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, тепло и газоснабжение

При доведении нормативно-прогнозной себестоимости услуг до фактической могут иметь место следующие бухгалтерские записи (до проводкой или методом "красного сторно").

№ п. п.	Корреспонденция счетов		Списана калькуляционная разница по услугам вспомогательных производств оказанных:
	дебет	кредит
1	08	23.4 23.5 23.6 23.7	По вложениям во внеоборотные активы
2	20.1, 20.2, 20.3.		В основное производство (растениеводство, животноводство, промышленное производство)
3	25		на общепроизводственные расходы
4	26		на общехозяйственные расходы
5	29		на обслуживающие производства и хозяйства
6	90		на работы и услуги, выполненные на сторону
7	91 и др.		на услуги связанные с реализацией (списанием) основных средств и прочих активов.

Затем закрывают ремонтные мастерские. Так в течение отчетного года затраты по законченным ремонтам машин и механизмов, инвентаря списаны в сумме прямых затрат на ремонт и доли цеховых расходов в нормативном размере, то в конце года списанные расходы в течение отчетного периода с аналитического счета "Цеховые расходы ремонтной мастерской" доводятся до фактического размера. Цеховые расходы ремонтной мастерской списываются на отдельные ремонтируемые объекты пропорционально начисленной заработной плате по каждому ремонтируемому объекту. Эти данные накапливаются в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (оплата труда по ремонтируемым объектам) и в производственном отчет по вспомогательным производствам (аналитический счет "Цеховые расходы ремонтной мастерской)

На списание (сторнирование) затрат составляются следующие бухгалтерские записи:

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	23.3	23.1	Списаны цеховые расходы ремонтной мастерской на ремонт: автотранспорта
2	24		на ремонт машинно- тракторного парка..
3	96.3		Или, если создается ремонтный фонд в организации, то цеховые затраты, как и все затраты по ремонту, списывают за счет этого фонда

На конец года в ремонтной мастерской может оставаться незавершенное производство, относящее к незаконченным ремонтам, осуществляемым в ней.

Порядок закрытия субсчета 23-3"Автомобильный транспорт" зависит от организации учета затрат по автомобильному транспорту в организации.

В соответствии с действующими нормативными документами организация для учета затрат по автомобильному транспорту может открывать несколько аналитических счетов (грузовой транспорт, спецмашины: транспортного назначения, нетранспортного назначения, гаражные расходы и др.), либо на один аналитический счет "Автомобильный транспорт".

Если в организации отрыто несколько аналитических счетов, то первым закрывается аналитический счет «Гаражные расходы» путем распределения учтенных затрат на данном счете на аналитические счета, открытые по грузовому автотранспорту для учета прямых затрат, пропорционально количеству отработанных машино –дней.

Затем закрываются все остальные аналитические счета, открытые по автотранспорту.

Если же, в соответствии с учетной политикой организации, учет затрат по автомобильному транспорту ведется на одном аналитическом счете, то:

1.Необходимо определить фактические затраты по спецмашинам транспортного и нетранспортного назначения и затраты на перевозку людей грузовым транспортом. Для этого:

1.1 Рассчитывают фактическую себестоимость одного, отработанного машинно-дня ( км пробега), делением, учтенных затрат по автомобильному транспорту, за минусом стоимости оприходованных ценностей( масло, автошины и пр.), на количество отработанных машино-дней (км пробега) автомобильным транспортом

1.2. Затем фактическую себестоимость одного, отработанного машинно-дня (км пробега) умножают соответственно на количество, отработанных машинно-дней (км пробега) по спецмашинам транспортного, нетранспортного назначения и по перевозке людей грузовым автотранспортом, получая, таким образом, фактические затраты по спецмашинам транспортного, не транспортного назначения и по перевозке людей грузовым транспортом.

2. Определяют фактические затраты по грузовому автотранспорту вычитая из учтенных затрат по автомобильному транспорту, без стоимости оприходованных ценностей), фактические затраты по спецмашинам и по перевозке людей грузовым транспортом.

3.Определяют и списывают калькуляционные разницы:

- по спецмашинам и по перевозке людей грузовым транспортом;

- по выполненным услугам грузовым транспортом по потребителям.

На списании гаражных расходов и калькуляционных разниц по автомобильному транспорту могут иметь место следующие бухгалтерские записи:

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	23.3	23.3	Списаны гаражные расходы на объекты аналитического учета по автомобильному транспорту
Отнесены калькуляционные разницы по работам и услугам, выполненным автомобильным транспортом:
2	07	23.3	по доставке оборудования, требующего монтажа
3	08		по вложениям во внеоборотные активы
4	10		по доставке, приобретенных материальных ценностей
5	11		по доставке купленного молодняка животных
6	20.1, 20.2, 20.3.		в основное производство (растениеводство, животноводство, промышленное производство)
7	25		на общепроизводственные расходы
8	26		на общехозяйственные расходы
9	29		на обслуживающие производства и хозяйства
10	90		на работы и услуги, выполненные на сторону
11	91		на услуги связанные с реализацией (списанием) основных средств и прочих активов.
12	92 и др.		на услуги, связанные: с ликвидацией стихийных бедствий, с благотворительностью и др.

При закрытии субсчета 23-8 "Гужевой транспорт" в начале необходимо определить фактические затраты на приплод рабочих лошадей (для списания калькуляционной разницы). Для этого определяют фактическую себестоимость кормо-дня, делением учтенных затрат по гужевому транспорту, за исключением стоимости побочной продукции, на количество, учтенных кормо-дней. Чтобы определить фактические затраты на приплод рабочих лошадей необходимо умножить фактическую себестоимость кормо-дня на 60 (1 голова приплода рабочих лошадей приравнивается к 60 кормо-дням) и на количество голов, полученного приплода рабочих лошадей.

После этого приступают к определению фактических затрат, приходящихся на выполненные работы и услуги рабочими лошадьми и списанию калькуляционных разниц по ним. Для расчета фактических затрат, приходящихся на выполненные работы, необходимо из фактически учтенных затрат по гужевому транспорту, без учета стоимости побочной продукции, вычесть фактические затраты на приплод. Калькуляционная разница (разница между фактическими затратами и нормативно-прогнозными) по выполненным работам рабочими лошадьми распределяется по потребителям пропорционально объему выполненных работ.

На списание, калькуляционных разниц по гужевому транспорту могут быть составлены следующие бухгалтерские записи:

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	11	23.8	Списана калькуляционная разница по приплоду рабочих лошадей

О к о н ч а н и е

Отнесены калькуляционные разницы по работам и услугам, выполненным гужевым транспортом:
2	08	23.8	по вложениям во внеоборотные активы
3	10,11		по доставке, приобретенных материальных ценностей и молодняка животных
4	20.1, 20.2, 20.3.		в основное производство (растениеводство, животноводство, промышленное производство)
5	25		на общепроизводственные расходы
6	26		на общехозяйственные расходы
7	29		на обслуживающие производства и хозяйства
8	90		на работы и услуги, выполненные на сторону
9	91		на услуги связанные с реализацией (списанием) основных средств и прочих активов.
10	92 и др.		на услуги, связанные: с ликвидацией стихийных бедствий, с благотворительностью и др.

Списание затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования

Учтенные по дебету счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» списываются в затраты в следующем порядке:

Затраты на ремонт и амортизацию узкоспециализированных машин (свеклоуборочных, картофелеуборочных комбайнов и др. машин), используемых непосредственно для возделывания конкретных культур списывают с кредита счета 24 в дебет счета 20 субсчет 1«Растениеводство» и относят в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур.

Амортизация и затраты на ремонт:

- почвообрабатывающих машин относят на объекты учета затрат пропорционально площади обработки;

- сеялок - пропорционально площади посева;

- машин для сеноуборки - пропорционально убранной площади; машин по внесению удобрений - пропорционально количеству внесенных удобрений и т. п.

Затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяют по культурам пропорционально убранной площади зерновых и зернобобовых культур, а также многолетних и однолетних трав, убранных на семена.

Все выше указанные, распределенные затраты относятся на объекты аналитического учета растениеводства по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» и списываются с кредита счета 24 в дебет субсчета 20-1 «Растениеводство».

Затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета затрат (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота, транспортные работы по доставке приобретенных товарно-материальных ценностей и др.), включая и транспортные работы тракторов пропорционально стоимости израсходованного горючего. Транспортные работы тракторов включаются в состав производственных затрат по статье «Работы и услуги»

На распределенные затраты могут быть составлены бухгалтерские записи:

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	20.1	24	Списаны затраты по ремонту и амортизации машинно- тракторного парка, распределенные по специальным базам распределения
Распределены и списаны затраты по машинно- тракторному парку( включая и транспортные работы), распределенные пропорционально стоимости, израсходованного горючего
2	08	24	на вложения во внеоборотные активы
3	10,11		на доставку, приобретенных материальных ценностей и молодняка животных
4	20.1, 20.2, 20.3.		в основное производство (растениеводство, животноводство, промышленное производство)
5	25		на общепроизводственные расходы
6	26		на общехозяйственные расходы
7	29		на обслуживающие производства и хозяйства
8	90		на работы и услуги, выполненные на сторону
9	91		на услуги связанные с реализацией(списанием) основных средств и прочих активов.
10	92 и др.		на услуги, связанные: с ликвидацией стихийных бедствий, с благотворительностью и др.

Закрытие отдельных аналитических счетов по субсчету 20-1 «Растениеводство»

Затраты по содержанию мелиоративных сооружений, которые по мере возникновения невозможно было отнести на затраты по культурам и вследствие этого учитывались по субсчету 20-1 «Растениеводство» на отдельных аналитических счетах «Затраты по осушению, подлежащие распределению» и «Затраты по орошению, подлежащие распределению» распределяют на соответствующие культуры (группы культур) и незавершенное производство пропорционально посевным площадям на осушенных землях и по количеству поливо-гектаров при орошении. Распределение затрат производится с указанием статей и составлением расчета Базой распределения затрат по культурам является количество посевных площадей на осушенных землях или поливо-гектаров.

Для распределения по культурам (группам культур) затрат по содержанию основных средств (амортизация, затраты на ремонт и др.), кроме машинно-тракторного парка, учтенных на отдельных счетах субсчета 20-1 «Растениеводство» составляют расчет.

Затраты на содержание зернотоков, зернохранилищ и навесов относят на зерновые культуры и семена многолетних трав пропорционально валовому сбору зерна и семян трав;

- по помещениям для хранения минеральных удобрений пропорционально количеству внесенных под культуры удобрений и т. д.

Затраты на содержание (амортизация, ремонт и др.) узкоспециализированных помещений относят прямо по культурам по статье «Содержание и эксплуатация основных средств».

Затраты по известкованию почв, произведенные за счет собственных средств организации и учтенные на аналитическом счете «Известкование, гипсование почв» счета 20-1, распределяют в течение 5 -7 лет в зависимости от норм внесения. Часть затрат на известкование и гипсование почв, которая приходится на отчетный год, распределяют пропорционально посевным площадям соответствующих культур, исходя из затрат, приходящейся на 1 га указанных земель.

Например. Площади, на которых осуществлялся подъем зяби (101), были использованы под посадку:

• овощей открытого грунта(102) — 15 га;

• картофеля(103) — 120 га;

• сахарной свеклы(104)— 70 га.

Ведомость распределения затрат по подъему зяби

Показатели	Всего	На 1 га	В том числе
		площади	овощи открытого грунта	картофель	сахарная свекла
Площадь, га	205	Х	15	120	70

О к о н ч а н и е

Затраты, руб. всего, в том числе:	20 910 000	102 000	1 530 000	12 240 000	7 140 000
зарплата	4 500 000	21 951,219	329 268	2 634 146	1 536 586
отчисления в ФСЗН	1 350 000	6 585,365	98 780	790 244	460 976
отчисления на обязательное страхование работников	15 750	76,829	1 152	9 220	5 378
стоимость топлива	8 344 000	40 702,439	610 538	4 884 293	2 849 171
стоимость удобрений	4 910 000	23 951,219	359 270	2 874 146	1 676 584
Расходы на содержание основных средств	1 790 250	8732,927	130 994	1 047 951	611 305

На основании Ведомости распределения затрат по подъему зяби в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.	Содержание операции
	дебет	кредит
1	20/102	20/101	1 530	Распределение затрат по незавершенному производ­ству (подъем зяби) на объекты затрат отчетного года
2	20/103		12 240
3	20/104		7 140

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Прежде, чем приступить к распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с установленной базой распределения, необходимо определить долю общехозяйственных расходов, которые будут списаны на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом.

Если строительство в хозяйстве ведется хозяйственным способом не имеет своего управленческого аппарата и административно- хозяйственное. обслуживание выполняется штатом и средствами хозяйства, то часть общехозяйственных расходов относят на строительство в пределах норм накладных расходов, предусмотренных сметами строительства из расчета на фактически выполненный объем строительно- - монтажных работ

В том случае, если строительство имеет только частично хозяйственный аппарат, общехозяйственные расходы относятся на строительство в сумме разницы между накладными расходами, предусмотренными сметами и скорректированными на фактически выполненный объем работ, и фактически учтенными накладными расходами по строительству.

Например. Фактическая стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, составила: строительство жилого дома-72600тыс. руб., реконструкция перерабатывающего цеха-45100тыс. руб. В сметной стоимости строительства накладные расходы составляют соответственно 5 и 5,5%.. Накладные расходы в строительстве были учтены в сумме 5200тыс. руб.