- •Лекция 1
- •Лекция 2
- •Методические основы бух.Учета
- •Балансовый метод отражения информации.
- •Строение бухгалтерского баланса. Состав, содержание и оценка статей баланса.
- •Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс.
- •Содержание и оценка статей баланса
- •Внеоборотные активы
- •Оборотные активы
- •Капиталы и резервы
- •Долгосрочные ообязательства.
- •Краткосрочные кредиты банка
- •Кредиторская задолженность
- •Система счетов и двойная запись
- •Лекция 6
- •Лекция 7
- •Лекция 8
- •Первичный учет и его место в информационной системе управления
- •Лекция 9
- •II раздел Бухгалтерский финансовый учет Лекция 10
- •Лекция 12
- •Учет ремонта ос
- •Лекция 13
- •Лекция 14
- •Учет рабочего времени и оплаты труда
- •Лекция 15
- •Единый социальный налог
- •Единый социальный налог
- •Лекция 16
- •Типовая схема учета затрат по калькуляционным статьям
- •Синтетический учет затрат на производство
- •Лекция 18
- •Лекция 19
- •Лекция 20
- •Лекция 21
- •Учет финансовых результатов
II раздел Бухгалтерский финансовый учет Лекция 10
Учет основных средств.
-
Положение по БУ осн-х ср-в., ПБУ 6/97 «Учет осн-х ср-в» действует до 01.01.2001 и ПБУ 6/01 с 01.01.2001.
-
Понятие, сущность, оценка осн-х ср-в.
-
Учет пост-х осн. ср-в.
-
Учет амортизации осн. ср-в.
-
Учет ремонта ОС.
-
Учет Выбытия ОС.
-
Аренда ОС.
-
Вопросы учета ОС регулир-ся ПБУ 6/97 (3.09.97, приказ №65н) и ПБУ 6/01 (30.03.01, приказ №864). Эти док-ты утв-ны МинФином РФ.
В полож. об учете ОС даны опр-я, в част. к ОС относ-ся:
-
Здания
-
Сооружения
-
Рабочие силовые машины
-
Оборудование
-
Измерительные и регулирующие приборы
-
Вычислительная техника
-
Транспортные ср-ва
-
Инструмент
-
Производственный и хоз. инвентарь
-
Рабочий и продуктивный скот
-
Многолетние насаждения
А также:
-
Кап. вложения на на коренное улучш.земель
-
Кап. влож. в арендов-е объекты ОС
-
Объекты природопользования
Нововведением в положение явл. то, что начиная с 2001г. исключен стоимостной критерий при отнесении активов к ОС. Ранее ОС определялись как часть им-ва, используемая в кач-ве средств труда при пр-ве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации в теч. периода, превышающего 12 месяцев.
Не относились к ОС и учитывались организацией в сост. ср-в в обороте предметы, используемые в теч. периода менее 12 месяцев/до 1 года, независимо от их ст-ти.
Согласно новому положению основанным определяющим показателем для отнесения к ОС является срок полезного использования (СПИ).
СПИ – это период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход орг-ции. Если этот объект используется более 12 месяцев. Поэтому в настоящее время к ОС будет относится: столы, настольные лампы.
Для отд.групп ОС СПИ опр-ся исходя из количества продукции (объема работ в натур.выраж.), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Единицей БУ ОС является инвентарный объект.
Инвентарный объект – это объект со всеми приспособлениями, принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
На каждый инвентарный объект заводят инванторную карту. ОС – 6 форма. В карте указывают наименование объекта, №, присвоенный согласно принятому в организации классификатору, направление приобретения (покупка, полученные в виде вклада учредит.взнос, безвозмездно или в виде обмена).
Указывают адрес, откуда получили первоначальную стоимость.
В случае, если ОС БУ указывают сумму износа, сведения о технич.состоянии, место, где используются ОС. Это важно, т.к.начисляется в будущем амортизация будет относиться на соответствующий вид затрат.
Важным моментом в учете ОС является их оценка.
ОС оцениваются:
-
по первоначальной стоимости
-
по остаточной стоимости
-
по восстановленной
При приобретении объектов ОС их первоначальная стоимость признается как сумма фактических затрат организации на приобретение, изготовление без НДС и сооружение.
Фактическими затратами являются:
-
цена, если сумма, уплачивается поставщику в соответствии с договором или установленной ценой
-
суммы, уплачиваемые организацией за выполнение дополнительных услуг (погрузка, доставка, консультационные, информационные услуги, налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС).
Не включаются: фактические затраты на приобретение сооружений, изготовление, общехоз.расходы.
Первоначальная стоимость формируется и зависит от направления приобретения. Первоначальная стоимость ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал (складочный) организации.
Признается денежная оценка, согласованная учредителями организации. Как правило, это рыночная цена объекта на дату утверждения устава предприятия.
Бухгалтерская проверка:
-
Дт08Кт75/1 – 8000
Дт75Кт80 – 10000
-
Дт01Кт08 – принято на баланс
-
ОС изнашиваются, ежемесячно начисляется амортизация по установленным нормам, и амортизация будет зависеть от того, где находится ОС.
В случае, если обозначена сумма износа и выделена в документах отдельно, то может происходить зачисление износа.
В случае, если получение ОС от учредителя требуют ремонта или восстановления, то дополнительные фактические затраты будут отражаться на Дт08.
-
Первоначальная стоимость ОС, полученных по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ. В учете:
-
списание затрат по поступившим безвозмездно ОФ по реальной цене дарения (остаточная стоимость)
Дт08Кт98. Эти фонды рассматриваются как фонды будущих периодов.
-
принятие на баланс Дт01Кт08
-
устанавливается срок полезного использования и норма амортизации (т.е.10% в газ) (= 1200, в месяц 100 р.)
Дт20, 25, 26 и др. Кт02
Дт98Кт91 100 р.
ОС. Приобретение или возведение ОС за счет собственных средств происходит в БУ, где первоначальная стоимость будет сформирована сч.08.
Источником кап.вложений является накопленная амортизация и прибыль, находящаяся в распоряжении предприятия.
Формирование первоначальной стоимости: вложение во внеоборотные активы.
Лекция 11
«Вложение во внеоборотные активы» (счет 08 калькуляционный).
Дт |
Сч.08 |
Кт |
Незаверш.капиталовложения – затраты на объекты, которые еще неокончены (не прошли все технологические этапы) и не готовы к эксплуатации |
|
С1 – сумма остатков незавершенного капиталовложения |
|
|
Списание затрат по объекта капиталовложений и поставка из на баланс по первоначальной стоимости. Дт01 (90), как объем реализ.продукции. Одновременно отражается списание НДС, уплаченного по приобретенным ОФ и немат.активов на уменьшение задолженности в бюджет. (Дт68Кт19). |
|
Кт23 (слагается сумма затрат) Кт10, 70, 02, 69 и др.) Поскольку объем строительства монтажных работ, выполняемых предприятием является оборотом по реализации, то ежемесячно производятся начисления НДС по ставке 20% от объема строит.-монтажных работ и начисляется на Кт68. Капиталовложения иногда требуют док-х денежных средств в виде кредитов и займов. % за кредит тоже может включаться в эту сумму затрат. Кт97, Кт51, Кт52
Затраты, связанные с приобретением немат.активов или ОС, полученных в виде взноса в уставн.капитал Кт75. Кт98 «Доходы будущих периодов»
|
|
|
||
ОДт |
|
|
ОКт |
|
S2 |
|
|
|
На момент принятия объекта на баланс отражается движение источников финансирования капиталовложений. К ним относятся:
-
сумма амортизации, накопленная на предприятии
-
прибыль (фонд накопления, оставленные предприятием).
Расчет движения источников финансирования отражается в форме бух.отчетности №5.
Например. Первоначальная стоимость ОС произведенного составила 50000. Накопленная сумма износа составляет 15 тыс. = необходимо 35 тыс.прибыли.
На сумму амортизации, используемой на финансирование капиталовложений, бухгалтерские записи не производятся.
А на сумму прибыли использованной дается проводка, которая отражается по счет 84 «Нераспределенная прибыл».
В новом плане счетов счет 84/2 «Нераспределенная прибыль в обращении».
84/3 «Нераспределенная прибыль в использовании»
Дт84/2Кт84/3
Сумма прибыли является для налогообложения льготной (в данном случае) в пределах 50% от налогооблагаемой суммы.
Учет выбытия ОФ.
Любые выбытые ОФ отраж-ся последовательными записями по каждому инвентарному объекту.
В новом плане счетов учет ОС ведется на счете 01. Этот счет имеет 2 субсчета:
01 – 1 – «Выбывшие ОФ»
01 – находится в эксплуатации (ОФ)
Первая запись при выбытии: списание выбывших ОФ отражается внутренним оборотом по счету 01 по первоначальной стоимости. Дт01/1Кт01
Вторая: списание износа по выбывшим ОФ. Дт02Кт01/1 на сумму износа.
Третья: списание остаточной стоимости на счет «Прочие доходы и расходы». Дт91Кт01/1.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» учат выбывших ОФ и финансовые результаты по этим операциям отражаются не счете 91 (в старом плане 47).
Четвертая: списание затрат на демонтаж. Дт91Кт23 (70, 69…)
Пятая: зачисления доходов отражается по кредиту счет 91, но возможны и др.варианты
А) выручка от реализации отражается Дт51Кт91, Дт50Кт91
Б) ожидаемые доходы от продаж ОФ с рассрочкой платежа Дт76Кт91
В) оприходавание материальных ценностей, полученных от ликвидации ОФ Дт10Кт91
Шестая: поскольку в сумме выручки от реализации находится НДС, то он подлежит перечислению в бюджет. Начисленный НДС Дт91Кт68.
В случае если оплата происходит с рассрочкой, то НДС показывает поэтапно.
НДС выплаченной
части
18000 3000 Дт91Кт68
Пример: 24000 а оставшуюся часть
4000 – НДС 6000 ставим на расчет
Дт91Кт76 – превышение НДС, в размере превышения НДС отгруженной над оплаченной продукции.
В случае, когда будет произведен окончательный расчет, производится запись Дт76Кт68.
При безвозмездной передаче НДС начисляют от суммы остаточной стоимости по рыночной цене.
Седьмое: определение финансового результата от выбытия ОФ производится на счете 91 на разность между Кт – Дт = прибыль (КтДт), Дт – Кт = убыток (ДтКт).
Прибыль Дт91Кт99
Убыток Дт99Кт91
Ожидаемая прибыль от продажи ОС с рассрочкой отражается провозкой Дт91Кт98.
Убытки от безвозмездной передачи ОФ и списание недоамортизированных ОС в БУ относится (эта сумма) на уменьшение балансовой прибыли. Однако для целей налогообложения сумма списывается за счет чистой прибыли. Дт99*Кт91.
Убытки от списания ОФ, имеющих 100% износа или выбыли по причине стихийных бедствий, относятся на уменьшения балансовой прибыли. Дт99Кт91.