8. Проверка операций по консервации основных средств

Вопросы проверки операций по консервации основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выполняя процедуру проверки операций по консервации основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок консервации основных средств соответствует положениям нормативных актов?

• Бухгалтерский учет операций, связанных с консервацией основных средств, соответствует положениям нормативных актов?

• Налогообложение операций, связанных с консервацией основных средств, соответствует положениям нормативных актов?

Порядок проведения аудита операций по консервации основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Проверка порядка консервации основных средств

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке консервации основных средств.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом переводятся на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Решение о консервации принимается комиссией в том случае, если объекты не используются из-за сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства и т.п. По результатам работы инвентаризационной комиссии принимаются решения о консервации данных объектов.

Проверка порядка ведения бухгалтерского и налогового учета операций,  связанных с консервацией основных средств, и расходов, связанных с содержанием законсервированных объектов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с консервацией основных средств, и расходов, связанных с содержанием законсервированных объектов.

Для целей бухгалтерского и налогового учета по основным средствам, переведенным на консервацию продолжительностью не менее трех месяцев, амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 256 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (на основании п. 3 ст. 256 НК РФ). Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства.

Все расходы на содержание законсервированных объектов основных средств должны производиться на основании и в пределах сметы на эти цели, утвержденной руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов на основании пп. 4 и 12 ПБУ 10/99.

Для целей налогового учета указанные расходы могут учитываться в составе внереализационных расходов на основании ст. 265 НК РФ.

Если организация имеет законсервированные транспортные средства, то они включаются в объект обложения транспортным налогом вместе с транспортом, который эксплуатируется в организации (ст. 357 НК РФ).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности применения порядка консервации основных средств;

• правильности документального оформления операций по консервации основных средств;

• правильности отражения хозяйственных операций по консервации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

• правильности отраженияопераций по консервации основных средств в бухгалтерской отчетности.