2. Проверка правильности организации учета основных средств

Порядок проведения аудита правильности отражения информации об основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.

Выполняя процедуру проверки правильности организации учета основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Данные аналитического учета основных средств соответствуют данным синтетического учета?

• Данные синтетического учета основных средств соответствуют данным бухгалтерской отчетности?

• В бухгалтерской отчетности раскрывается информация об основных средствах, предусмотренная положениями нормативных актов?

Сверка данных аналитического учета основных средств с оборотами и остатками по счетам синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные инвентарных карточек суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. Данные аналитического учета основных средств должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета основных средств. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета основных средств, с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счетам синтетического учета основных средств предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. NN 1, 5) на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета основных средств;

• в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

Тестирование правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете

Аудитор должен исходить из предпосылок того, что на стадии планирования нельзя провести "изучение, анализ и оценку" заданных стандартом сторон деятельности организации применительно ко всему объему совершаемых хозяйственных операций с основными средствами. Поэтому выбираются самые существенные из них (критериями выбора служат максимальные суммы по оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета 01, 02, 03, 07, 08), и по тому, как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета в целом.

Для этого необходимо:

• выбрать несколько счетов бухгалтерского учета основных средств (не менее трех-пяти счетов), по которым самое большое сальдо на конец исследуемого периода;

• выбрать несколько счетов бухгалтерского учета основных средств, по которым самый большой оборот за исследуемый период (не менее трех-пяти счетов);

• провести опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно к выбранным участкам учета (например, путем тестирования);

• проанализировать полученные ответы;

• проанализировать положения учетной политики, относящиеся к порядку отражения операций с основными средствами;

• произвести сквозные тесты проверки правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете (начиная с проверки правильности оформления первичных документов, заканчивая проверкой правильности отражения этих операций в аналитическом, синтетическом и налоговом учете, бухгалтерской и налоговой отчетности);

• выявить те области учета, где риск возникновения ошибок или искажений особенно высок, и отразить их наличие в своих рабочих документах. В дальнейшем при проведении аудита исследовать эти области с более частой выборкой или "сплошным" способом.

Проверка инвентарных номеров

При проверке необходимо установить соблюдается ли порядок присвоения инвентарных номеров и их обозначения на объектах основных средств.

Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

Существенная информация об основных средствах подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

Информация подлежащая раскрытию приведена в п. 32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• о соответствии данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 01, 02, 03, 07, 08;

• о соответствии данных бухгалтерского учета основных средств соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

• о правильности и полноте раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.