Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск 143

высказать недоверие к тому, что бухгалтерские реестры и документы отображают состояние дел соответствующее действительности. Впро­чем, аудитор должен спланировать и провести аудит, руководствуясь принципом профессионального скептицизма. Аудитор не может пред­полагать, что руководство предприятия является нечестным, но и не может предполагать, что оно является безусловно честным.

Последовательность исследования аудитором возможных наруше­ний у клиента показана на рис. 4.8.

Аудитор должен привести соответствующие аудиторские доказа­тельства того, что ошибки и мошенничество, которые могут относиться к существенным в финансовой отчетности предприятия, не найдены, а если найдены, то они соответствующим образом исправлены в уче­те, и результат их исправления повлиял на отдельные позиции фи­нансовой отчетности предприятия. Вероятность выявления ошибок значительно большая, чем выявления случаев мошенничества, поэто­му мошенничество обычно обнаруживается аудитором уже как фак­тически осуществленное, и предупредить его очень тяжело.

Если в результате проведенных мероприятий оценки риска невы­явления ошибок и мошенничества выяснится потенциальная возмож­ность того, что ошибки и мошенничество существуют, аудитор дол­жен сделать анализ влияния таких ошибок на финансовую отчетность предприятия. Если аудитор предполагает, что такие ошибки и случаи мошенничества имеют существенное влияние на финансовую отчет­ность предприятия, ему необходимо подготовить соответствующие изменения в процедурах проверки или предусмотреть дополнитель­ные процедуры проверки.

Подготовленные изменения в запланированные процедуры про­верки или дополнительные процедуры проверки должны подтвер­дить или развеять подозрения о существовании ошибок или мошен­ничества. Если подозрение о наличии ошибок или мошенничества не развеялось даже после получения результата от проведения пересмот­ренных процедур проверки или фактического проведения дополни­тельных процедур проверки, аудитор должен обсудить эти вопросы с руководством и найти возможность отображения их в объяснитель­ной записке к финансовой отчетности предприятия, внести в нее ис­правления или внести исправления в текущий учет. Аудитор также может рассмотреть возможность включения отдельного пункта об этом в аудиторском заключении или возможность предоставления этой ин­формации в дополнительной итоговой аудиторской информации, которая предоставляется клиенту.

144

Т ЕМА 4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА, АУДИТОРСКИЙ РИСК

3. Когда нарушено (дата или

период)

1. Кто нарушил

(указать нарушителя)

4. Как нарушено

(каким способом

допущены

отклонения)

2. Что нарушено (устав, инструк­ции и т.п.)

5. Чем вызвано нарушение (причины и вия

6. Сущест­венность нарушения

7. Информация клиенту с предложениями

по устранению последствий нарушений и причин их возникновения

( 8. Выбор вида аудиторского заключения I в зависимости от существенности нарушения

Факт нарушения, ошибки, обмана

Аудитор должен рассмотреть размер влияния мошенничества или существенных ошибок на отдельные направления или аспекты ауди­та, а именно — относительно информации, предоставленной руко­водством. Исходя из этого, аудитор пересматривает оценку риска и обоснованность предоставленной ему руководством во время прове­дения аудита информации в случае, если система внутреннего кон­троля не обнаружила ошибки или мошенничества, или если руковод­ство не предоставило аудитору такую информацию.

Рис. 4.8. Последовательность исследования аудитором возможных нарушений у клиента

МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА, АУДИТОРСКИЙ РИСК

145

Вопросы для самоподготовки

1. Кто может быть клиентом, аудиторских фирм?

1. Назовите особенности клиентов в зависимости от их организационно- правовых форм.

3- Какие виды хозяйственных обществ вам известны? Назовите их осо­бенности как клиентов аудита.

4. Как классифицируют клиентов аудита в зависимости от форм соб­ственности? Приведите их особенности.

5- Как влияет на процедуры выбора заказчика продолжительность от­ношений между аудитором и клиентом?

6. Как на процедуру выбора клиента влияет общее состояние экономи­ ки?

7. Для чего необходимо знать особенности отрасли, в которой работа­ ет клиент?

8. На каких показателях в отрасли клиента следует сосредоточить внимание при выборе заказчика?

9. Где найти информацию о показателях в отрасли клиента?

10. Назовите отличия в процедуре выбора заказчика в зависимости ол продолжительности работы между аудитором и клиентом.

11. Назовите основные процедуры одобрения нового клиента.

12. Как оценка собственных возможностей влияет на решение относи­ тельно выбора клиента?

13. Какие основные вопросы ставятся перед аудитором в письме с прось­ бой о проведении аудита?

14. Какие положения желательно уточнить аудитору в письме-ответе при согласии на проведение аудита?

15. В каких случаях, прежде чем дать согласие на проведение аудита, аудитор проводит изучение клиента?

16. Какие процедуры выполняются на этапе исследования?

17. Какую информацию получает аудитор в процессе предварительного обследования?

18. Каким образом анализируется финансовое состояние предприятия в рамках предварительного исследования?

19. Каким образом проводится анализ привлеченных и собственных средств в рамках предварительного исследования?

20. Какими документами оформляют результаты обследования?

21. В каких случаях аудитор отказывается от подписания договора?

22. Кто может быть инициатором заключения договора?

23. Охарактеризуйте договор на проведение аудита как документ, ко­ торый характеризует отношения между клиентом и аудитором.

24. Какие особенности договора на проведение аудиторских услуг?

25. Каким Национальным нормативом регламентируются основные тре­ бования при оформлении договора на проведение аудита?