Тема 11. Аудит в компьютерной среде 387

Аудитору могут также понадобиться программы составления отчетности, аналогичные тем, которые уже используются пользова­телями. Предприятия, которые используют такие программы, мо­гут предоставлять баланс и прочие отчетные формы пользователям на дискете. В таких программах, как правило, есть блок формально­логического тестирования введенной отчетной информации. Поль­зователям необходимо сообщать о характере ошибок и возможных действиях по их исправлению.

11.2. Методика проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных (код)

Аудиторская проверка - это сложный и продолжительный про­цесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, сле­довательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы явля­ется составление четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета.

Для проверки каждого раздела бухгалтерского учета применяется методика, которая охватывает:

1. Изучение основных нормативных документов.

2. Описание альтернативной учетной политики по вопросам, выбор которых представлен экономическому субъекту согласно нор­ мативным документам.

3. Перечень первичных документов по разделу учета.

4. Регистры синтетического и аналитического учета и отчет­ ности.

5. Классификатор возможных нарушений: использование су­ ществующего в фирме и пополнение за счет собственного опыта.

6. Справочник аудитора для составления программы проверки.

7. Методы сбора аудиторских доказательств, которые применя­ ются при проверке.

8. Описание контрольных процедур.

Перечень основных нормативных документов включает: законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструк­ции ГНА и т.п., которыми должен руководствоваться аудитор при проверке соответствующего раздела учета.

388

Т ЕМА 11. АУДИТ 8 КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ

Описание альтернативных учетных решений, выбор кото­рых предоставлен экономическому субъекту, предусматривает описание разных вариантов таких решений, которые позволят аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, кото­рый применяется клиентом, и выполнить необходимый анализ или дать рекомендации относительно улучшения ведения уче­та, (например, начисления амортизации, применения плана счетов и т.п.).

Перечень первичных документов приводится по каждому разделу учета, что позволяет аудитору сделать вывод о состоянии этапа ре­гистрации хозяйственных операций в первичном учете (применя­ются ли типичные формы первичных документов, как оформлены документы и т.п.).

Регистры аналитического и синтетического учета и отчетности представляют их описание для соответствующих форм счетоводства (компьютерной, журнально-ордерной, мемориально-ордерной, журнальной формы, журнал-главной, упрощенной и т.п.).

Наличие перечня регистров у клиента дает возможность аудитору определить их соответствие общепринятым нормам и, при необходи­мости, дать соответствующие рекомендации.

Отчетность должна включать соответствующие формы, предус­мотренные Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и П(С)БУ.

Классификатор возможных нарушений содержит нарушения, которые наиболее часто встречаются в соответствующих разделах учета. Так, например, для аудиторской проверки кассовых опера­ций можно предположить следующую классификацию нарушений: прямое разворовывание, присвоения поступивших денежных средств, излишнее списание средств по кассе, неоприходование средств от реализации и т.п.

Справочник аудитора для составления программы проверки со­держит необходимые вопросы, которые нужно включить в план про­верки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нару­шений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности, внутреннего контроля. Справочники целесообразно составлять в виде таблиц с вариантами ответов и выводов.

Методы сбора аудиторских доказательств, которые применяются при проверке, являются типичными.

Используется, как правило, восемь основных методов:

> наблюдение за инвентаризацией или участие в ней;