6. Анализ фонда заработной платы

Фонд оплаты труда выражает суммарные издержки предприятия на оплату труда. Издержки на оплату труда персонала являются частью общих издержек на производство продукции и услуг, которые возмещаются в процессе их реализации. Кроме того, работодателю необходимо предусмотреть ряд издержек, которые не относятся ни к оплате труда, ни к выплатам социального характера, но связаны с занятым на предприятии персоналом. Это взносы в пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования и др. расходы, диктуемые законодательством, практикой деятельностью предприятия.

Основными направлениями анализа фонда заработной платы являются:

- анализ общих затрат на оплату труда, выплат и льгот социального характера;

- анализ расходования средств по основным направлениям издержек;

- анализ использования фонда оплаты труда и выплат социального характера по категориям персонала.

Главной задачей анализа является изучение динамики в расходовании средств на оплату труда и выплат социального характера и оценка размеров заработной платы в сравнении с достигнутыми показателями эффективности производства. Для этого проводится сравнение фактических данных за анализируемый период с:

- фактическими данными базисного периода;

- плановыми показателями;

- нормативными показателями;

- лучшими или худшими данными прошлых периодов;

- другими данными привлекательными для анализа.

Методика анализа фонда оплаты труда и социальных выплат в традиционном виде заключается в определении абсолютного и относительного их измерения. При абсолютном измерении выявляется отклонение показателей фактического фонда заработной платы от планового (базисного), знаки «+»,«-» обозначают увеличение или уменьшение выплат в абсолютном значении.

Относительный анализ показывает влияние фонда заработной платы на динамику производства продукции. При проведении этого анализа учитывается процент выполнения объемов производства продукции или услуг, а за основу берется прямая пропорциональная зависимость между объемами и средствами фонда заработной платы. Плановый или базисный фонд оплаты труда корректируется на процент изменения объемов производства.

При проведении анализа образования средств на оплату труда и выплат социального характера выявляют плановый фонд заработной платы, который может быть сформирован по нормативному метод, при помощи коэффициента трудового участия (КТУ) или прямым счетом с использованием показателей эффективности.

Анализ начинается с проверки правильности образования фонда з/платы и соц. выплат, для чего проверяется расчет норматива з/платы, КТУ, показателей эффективности (трудоемкость, численность, средняя заработная плата). При этом обязательно проверяется, были ли учтены при образовании фонда з/платы снижение трудоемкости согласно плану организационно-технических мероприятий, совершенствование нормирования труда и организации труда, пересматривались ли формы и системы оплаты труда с целью стимулирования увеличения прибыли предприятия.

В процессе анализа образования средств на оплату труда и социальные выплаты выявляют изменение структурных выплат по каждому направлению его расходования, определяют среднюю заработную плату и средний доход одного среднесписочного работника и по категориям персонала, выявляют причины, под воздействием которых произошли изменения в средней з/плате и доходе.

Классификация расходов, относящихся к фонду заработной платы, выплатам социального характера и расходам, которые не включены в фонд заработной платы и социальные выплаты, содержится в инструкции о составе з/платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстат РФ от 24.11.2000 г. № 116. Согласно этой инструкции определены три направления образования этих средств:

СРЕДСТВА НА ОПЛАТУ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ

1) фонд заработной платы:

- оплата труда за отработанное время;

- оплата труда за неотработанное время;

- единовременные поощрительные выплаты;

- выплаты на питание, жилье, носящие регулярный характер;

2) выплаты социального характера:

- ЕСН, взносы на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве;

- выходное пособие при прекращении трудового договора;

- расходы на платное обучение работников и членов их семей;

- оплата стоимости проездных документов к месту работы и обратно и т.д.;

3) расходы, неучитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера:

- пособия и выплаты за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов;

- доходы от участия работников в собственности предприятия;

- командировочные и представительские расходы;

- выплаты по договорам страхования (личного и имущественного) и т.д.

Одним из аспектов анализа затрат на оплату труда и выплат социального характера является сравнение динамики изменения названных затрат с динамикой удорожания жизни. Вопрос индексации заработной платы решает предприятием самостоятельно (повышение тарифных ставок, должностных окладов).

Основными задачами анализа использования фонда оплаты труда и выплат социального характера являются:

- определение размеров и динамики среднего дохода и средней заработной платы в целом по предприятию и отдельных категорий персонала;

- проверка обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

- изучение эффективности применяемых систем премирования и систем участия в прибылях;

- выявление и использование резервов повышения эффективности использования средств.

Согласно Инструкции Госкомстата России о составе фонда заработной платы и выплат социального характера анализ необходимо производить по следующим обязательным направлениям использования средств:

- оплата за отработанное время;

- оплата за неотработанное время;

- единовременные поощрительные выплаты;

- выплаты на питание, жилье, топливо;

- выплаты социального характера.

Анализ использования средств на оплату труда и социальные выплаты по основным направлением начинают с анализа изменений в их статусе. В этой части анализа представляет интерес динамика в соотношении тарифной оплаты труда и выплат стимулирующего характера, характеризующим качество нормирования труда. Данный анализ предполагает еще так же и изучение соотношений между темпами роста среднечасовой тарифной ставки, среднечасовой и среднемесячной заработной платы.

Следующим этапом анализа является анализ использования средств на единовременные поощрительные выплаты, поскольку они непосредственно влияют на материальную заинтересованность в результатах труда персонала. При анализе выплат на питание, жилье, транспорт необходимо учитывать выплаты, предусмотренные законодательство и не предусмотренные, но включенные в трудовое соглашение.

При проведении данного анализа использования средств на социальные выплаты выявляются слабое влияние социальные выплат на текущую производительность труда и неравномерность распределения социальных выплат среди персонала. Взносы в негосударственные пенсионные фонды лишь косвенно влияют на стабилизацию, сокращение текучести кадров. Набор социальных выплат и льгот зависит от ряда факторов: размера предприятия, его отраслевой принадлежности, финансово-экономического положения.

После проведения анализа использования средств на оплату труда и выплаты социального характера по каждому из направлений следует провести анализ расходования этих средств по категориям персонала (рабочие, служащие, руководители). Социальные выплаты дифференцированы по категориям персонала.

Целью анализа эффективности использования средств на оплату труда и выплаты социального характера является определение влияния изменения фонда заработной платы на изменение себестоимости продукции. При проведении анализа учитывается процент выполнения плана по объему продукции и изменение фонда заработной платы в плановом периоде относительно базисного.

Эффективность использования средств, направляемых на оплату труда и социальные выплаты, рассчитывается при помощи коэффициента эффективности:

К_эф = (Ф – НВ) / Ф,

где: Ф – сумма средств фонда заработной платы и выплат социального характера, НВ – непроизводственные выплаты и фонд заработной платы.

Следующее направление анализа эффективности использования средств на оплату труда и социальные выплаты – определение факторов (факторный анализ) на абсолютное отклонение. Факторами, влияющими на отклонение, являются изменение численности всего ППП и отдельных категорий персонала, изменение их средней заработной платы и дохода.

При факторном анализе необходимо учитывать следующие положения:

- причины изменения объемов продукции (в сопоставимых ценах). Данными причинами могут быть – изменение численности персонала (основных рабочих), изменение трудоемкости единицы продукции, нарушение штатной дисциплины;

- причины изменения средней заработной платы ППП. Данными причинами могут быть: изменение в системах премирования, доплат, надбавок, объемах сверхурочных работ. Истинную причину этого можно установить путем анализа состава ФЗП по категориям персонала.

Этот анализ позволяет выявить непроизводительные выплаты (доплаты за сверхурочные работы, отклонение от нормальных условий труда, оплата брака по вине работника и т.д.). Зная объем непроизводительных выплат, можно определить эффективность использования средств на оплату труда и социальные выплаты по категориям персонала и в целом по персоналу.

Завершающим этапом анализа использования средств на оплату труда и выплат социального характера является определение реального дохода всех категорий персонала с учетом индекса потребительских цен.