Контрольные вопросы

1. Что представляет собой консолидированная финансовая отчет­ность?

2. Дайте понятие группы (сферы) консолидации.

3. Какие данные включает консолидированный баланс?

4. Какие показатели включает консолидированный отчет о при­былях и убытках?

Отчеты каких компаний не включаются в консолидированную финансовую отчетность?

В чем состоят правила составления консолидированной финан­совой отчетности?

В чем заключается анализ консолидированной финансовой от­четности и какие выводы делаются на его основе?

Какие виды отчетных сегментов выделяются?

В чем заключается назначение сегментной финансовой отчет­ности?

Какие элементы сегментной финансовой отчетности выделяются? Какие показатели включаются, а какие — не включаются в до­ходы и расходы сегмента?

Как определяются финансовые результаты сегмента?

Какие показатели включаются в состав активов и обязательств сегмента?

На чем основано формирование первичного и вторичного фор­матов сегментной отчетности?

В чем заключается анализ сегментной отчетности и какие выво­ды делаются на его основе?

Глава 7

АНАЛИЗ ФИНАНСОВОМ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА К МСФО

1. Понятие и сущность трансформации финансовой отчетности

Трансформация российской бухгалтерской (финансовой) от­четности в соответствии с требованиями международных стандар­тов финансовой отчетности становится все более актуальной и необходимой, поскольку формирование финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО открывает отечественным компаниям выход на международные рынки капитала.

Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется предо­ставленный им капитал, Россия будет оставаться зоной повы­шенного риска и, соответственно, проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

Международные стандарты бухгалтерского учета и финан­совой отчетности представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета и выступают резуль­татом решения проблемы гармонизации бухгалтерского учета на мировом уровне.

МСФО нельзя считать догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтер­ского учета и нормы составления отчетности. Они несут лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для применения. На их основе в национальных учетных систе­мах разрабатываются национальные стандарты с более детали­зированной регламентацией учета определенных объектов.

Международная практика показывает, что отчетность, сфор­мированная в соответствии с МСФО, отличается высокой ин­формативностью и полезностью для пользователей. Это обуслов-

лено тем, что МСФО разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методо­логического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Полез­ность отчетности, составляемой согласно МСФО, подтверждает и тот факт, что в настоящее время основные фондовые биржи мира допускают представление такой отчетности иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.

В соответствии с Концепцией среднесрочного развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 01.07.04 № 180 предусматривается переход на международные стандарты фи­нансовой отчетности социально значимых организаций (ак­ционерных обществ, кредитных организаций и т.д.). В настоя­щее время возникает необходимость в применении положений МСФО у организаций, которые должны представлять головной компании финансовую информацию для включения ее в состав консолидированной финансовой отчетности.

Трансформация предполагает формирование финансовой от­четности в соответствии с МСФО посредством корректировок показателей (статей) финансовой отчетности без осуществления учетных бухгалтерских записей на момент предоставления соот­ветствующему пользователю финансовой информации.

Особенность трансформации заключается в необходимости корректировки показателей финансовой отчетности не только в рамках баланса, но и сквозной корректировке всех связанных показателей отчетности других форм.

Единого правила трансформации (пересчета статей отчет­ности) не существует, и в каждом конкретном случае требуется индивидуальный подход. Осуществление трансформации фи­нансовой отчетности требует знания всего объема современных отечественных стандартов (ПБУ), МСФО и наличия специаль­ных навыков.

В ходе осуществления трансформации показателей россий­ской финансовой отчетности в МСФО возникают расчетные (трансформационные) разницы, связанные с отличительными особенностями учета в этих учетных системах, которые списы­ваются за счет созданного резерва трансформационных разниц, размещаемого в составе капитала в пассиве баланса, а в отчете о прибылях и убытках — в составе прочих доходов (расходов).

Положительные и отрицательные трансформационные разницы должны покрывать друг друга или быть минимальными.

В настоящее время наибольшее распространение получили упрощенные формы трансформации финансовой отчетности по инвалютным курсам, при которой баланс пересчитывается:

• из российской валюты в иностранную по последнему курсу на отчетную дату. Отчет о прибылях и убытках, отчет о движе­нии денежных средств и отчет об изменениях в капитале пере­считываются по средневзвешенному годовому курсу инвалюты;

• по статьям: денежные статьи (денежные средства, расчеты) — по последнему курсу на отчетную дату; неденежные статьи (основные средства, нематериальные активы, запасы, капитал и резервы) — средневзвешенному курсу. Другие отчеты пересчи­тываются по средневзвешенному годовому курсу.

В российской практике используются варианты частичной трансформации финансовой отчетности в международные стан­дарты без пересчета валюты, при которой валютный пересчет возлагается на пользователя информации.

Трансформация финансовой отчетности возможна при по­мощи разработанной специальной компьютерной программы, которая для отчетных статей предлагает индивидуальные или среднеотраслевые коэффициенты пересчета, которые представ­ляют коммерческую тайну фирмы, формирующей финансовые отчеты в соответствии с МСФО.

Трансформация финансовой отчетности связана с выполне­нием следующих процедур:

• определение функциональной валюты, под которой по­нимается валюта, оценивающая доходы, получаемые предпри­ятием (валюта страны). После получения трансформированной финансовой отчетности в российской валюте производится пе­ресчет всех реклассифицированных отчетных статей из одной функциональной валюты (страны местонахождения компании) в другую (страны базирования);

• коррективы оценки;

• переклассификация отчетных статей;

• фиксация корректив;

• списание трансформационных разниц;

• составление трансформированной отчетности в россий­ской валюте;

• пересчет трансформированной отчетности в инвалюту.

Процесс трансформации российской финансовой отчетности в МСФО включает в себя следующие этапы.

1. обработка и анализ информации об организации, учетной политике, счетов бухгалтерского учета;

2. подготовка пробного бухгалтерского баланса (при от­сутствии готового российского бухгалтерского баланса на дату трансформации);

3. составление корректирующих учетных записей;

4. включение корректирующих учетных записей в рабочие документы;

5. формирование плана счетов и составление реклассифика- ционных учетных записей;

6. подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

При этом наиболее ответственным этапом трансформации считается реклассификация учетных записей, включающая в себя коррективы отчетных статей и классификации.

Завершение трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации (предприятия) в соот­ветствии с МСФО дает возможность перейти к ее анализу.

При этом в самом процессе анализа финансовой отчетности коммерческой организации, сформированной согласно МСФО, могут быть выделены два последовательных и взаимосвязанных этапа:

1. интерпретация финансовой отчетности;

2. расчетный анализ финансовой отчетности.

Обратимся к достаточно подробному рассмотрению каждого

из них.