Тема 9. Учет прочих внешнеторговых операций.

1. Учет бартерных операций.

2. Учет операций по договору консигнации.

3. Учет компенсационных операций.

4. Учет операций по строительству.

1.

При бартерных сделках каждая из сторон одновременно является продавцом и покупателем. Внешнеторговая бартерная сделка является разновидностью договора мены, но имеет свои особенности. По договору мены возможен обмен только товарами. Обмен может быть равноценным и неравноценным в зависимости от условий договора. Если обмен неравноценный, то на разницу предусматриваются денежные расчеты.

Предметом бартерных сделок может быть не только товары, но и работы, услуги, объекты интеллектуальной собственности. При этом обмен всегда равноценный (не предусматривает денежные расчеты), предусматривающий зачет взаимных требований Дт 60 Кт 62

Т. к. неисполнение обязательств отражается на одну дату, то курсовая разница при бартерных операциях не возникает. Если в контракте момент перехода права собственности определен по отгрузке независимо от исполнения обязательств встречной поставки, то возникает курсовая разница.

При совершении бартерных сделок экспорт товаров, работ, услуг, объектов интеллектуальной собственности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки.

Если в контракте не определен момент перехода права собственности на товар, то возможны 2 варианта определения бартерных операций в учете:

1 вариант: Если по условию контракта российская сторона первая отгружает товар на экспорт в порядке обмена, то до исполнения встречных услуг иностранным партнером товар учитывается на счете 45.

Отгружен товар на экспорт Дт 45 Кт 41,43

Отражены накладные расходы по экспорту Дт 44 Кт 51, 52, 76 и др.

Отгруженные иностранным покупателям импортный товары, переданы расчетные документы и право собственности перешло к российскому партнеру Дт 41 Кт 60

Списана себестоимость реализованных товаров Дт 90/2 Кт 45

Отражена экспортная выручка Дт 62 Кт 90/1

Произведен зачет взаимных требований Дт 60 Кт 62

Списаны накладные расходы по экспорту Дт 90/2 Кт 44

Определен финансовый результат Дт 90/9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90/9

Отражены накладные расходы по импорту Дт 44 Кт 51, 52, 76, 71 и др.

Списаны на накопительный счет для определения полной импортной стоимости:

импортный товар Дт 15 Кт 41

накладные расходы по импорту Дт 15 Кт 44

Приняты на учет по полной импортной стоимости приобретенные ценности Дт 01, 07, 10, 41 и др. Кт 15

2 вариант: Если по условиям контракта первым отгружает товар иностранный партнер, то российское предприятие ставит импортный товар на забалансовый счет 002, где он учитывается до исполнения российской стороной своих обязательств.

Импортный товар принят на забалансовый учет Дт 002

Отгружен товар иностранному партнеру Дт 62 Кт 90/1

Снят товар с забалансового учета Кт 002

Принят на учет импортный товар Дт 41 Кт 60

Произведен зачет взаимных требований Дт 60 Кт 62

Остальные операции аналогичны.

3.

Договор консигнации представляет собой разновидность договора комиссии на продажу.

Это вид внешнеторгового договора, по которому Консигнант (экспортер) поставляет товары на склад консигнатора (посредника) для реализации на рынке в течение определенного .срока. По мере реализации товара со склада консигнатор переводит платежи консигнанту. Непроданные к установленному сроку товары консигнатор имеет право вернуть консигнанту.

На условиях консигнации продаются гл. обр. товары массового спроса.

Т.о. экспортер кредитует посредника на средний срок реализации.

Консигнатор – консигнационный агент по продаже партий товара за границей со своего склада и от своего имени за вознаграждение.

Консигнация – условие продажи товаров через консигнационные склады посредников, когда право собственности сохраняется за продавцом до момента продажи товара покупателю.

Консигнант после заключения договора начинает осуществлять поставку товара. При этом отраженные в бухгалтерском учете операций, учитывающих отгрузку товара консигнантом, производится по схеме учета операций в договоре купли-продажи с позиции экспортера.

Получив уведомление о реализации товара от фирмы-комиссионера, консигнант, не дожидаясь расчета по договору (при принятии соответствующей учетной политики), отражает факт реализации следующей проводкой: Дт 76/2 Кт 90/1

Согласно договору консигнации, фирме начисляется комиссионное вознаграждение (являющееся коммерческими расходами у консигнанта) и отражается записью: Дт 44/2 Кт 76/2

Одновременно консигнант должен списать себестоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, сумму комиссионного вознаграждения и другие накладные расходы в иностранной валюте и рублях в Дт счета реализации: Дт 90/2 Кт 45/2, 44/1,2

По окончании отчетного периода финансовый результат на счете 90 списывается на счет 99 записью: Дт 90/9 Кт 99 иди Дт 99 Кт 90/9

4.

Компенсация – возмещение, зачет взаимно предъявленных требований. В бухгалтерском учете ВЭД компенсационная сделка является разновидностью бартерного договора (или договора мены), когда российский импортер приобретает импортное оборудование у иностранного поставщика, производит на этом оборудовании продукцию и расплачивается с иностранным поставщиком своей продукцией.

В бухгалтерском учете компенсационные сделки отражаются аналогично схеме проводок импортных операций, но с некоторыми тонкостями.

1. После принятия на баланс импортного оборудования по себестоимости на счет 07/2 «Импортное оборудование к установке» проводят затраты по монтажу, которые отражают проводкой Дт 07/2 Кт 60/2, Дт 08/4 Кт 07.

2. После сдачи в эксплуатацию на основании акта ввод приходуется на учет по балансовой стоимости как основные средства Дт 01 Кт 08/4

3. В процессе производства продукции на полученном оборудовании предприятие осуществляет различные затраты, которые отражаются: Дт 20 Кт 10, 70, 69, 68, 71, 76, 96, 97, 02, 05, 26 и т.д.

4. Изготовленную продукцию по условиям компенсационной сделки отправляют на экспорт и фиксируют проводкой: Дт 43 Кт 20, Дт 45 Кт 43

5. При экспорте в обычном порядке оплачиваются накладные расходы в рублях и иностранной валюте с отнесением в Дт 44 Кт 51, 52 и др.

6. Затем экспортная стоимость товара, согласно контракту, равная стоимости оборудования, относится на расчеты с иностранными поставщиками проводкой Дт 60/2 Кт 90/1

В этом случае уменьшается долг поставщику – Дт 60, и фиксируется момент реализации экспортных товаров по Кт 90/1

7. Одновременно списываются на реализацию товары по производственной себестоимости и накладные расходы как реализационные Дт 90/2 Кт 45, 44

8. Финансовый результат компенсационной сделки определяется проводкой Дт 90/9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90/9.

5.

Бухгалтерский учет операций по строительству объектов за рубежом осуществляется строительной организацией на основе условий контракта и плана счетов с применением субсчетов первого и второго порядка по следующей примерной схеме.

I. Учет операций у российской строительной фирмы-подрядчика по строительству за границей:

1. При формировании затрат по сооружению объекта за границей по счетам от начала до окончания строительства Дт 20/2 Кт 10, 70, 69, 68, 71, 76, 60, 96, 97, 02, 05 и др.

2. По окончании строительства объекта на основании акта предъявлен счет иностранному заказчику Дт 62/2 КТ 90/1

3. После окончания строительства затраты списываются на реализацию Дт 90/2 Кт 20/2

4. Определяется финансовый результат Дт 90/9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90/9

Все другие операции отражаются в обычном порядке.

II. Учет операций у российской фирмы-заказчика по строительству подрядных объектов на основании контракта с зарубежными фирмами-подрядчиками:

1. При акцептовании счета иностранного подрядчика за работы по строительству объекта Дт 20/2 Кт 60/2

2. При оплате счета иностранного подрядчика Дт 60/2 Кт 52/2

3. После окончания строительства списываются затраты на реализацию Дт 90/2 Кт20/2

или

4. По окончании строительства объект принят в эксплуатацию и приходуется на баланс Дт 01 Кт 20/2

20