Тема 6. Бухгалтерский учет импортных операций.

1. Общая схема порядка учета импортных операций.

2. Учет импортный операций без посредника.

3. Учет импортных операций через посредника (у импортера).

4. Импорт на условиях коммерческого кредита.

5. Учет импортных операций у российского посредника.

1.

Закупка необходимых импортных товаров может производиться российским покупателем самостоятельно или через посредника. Расчеты за импортные товары могут производиться с оплатой:

• в денежной форме;

• на условиях коммерческого кредита;

• в товарной форме.

Основными формами расчетов с иностранными поставщиками являются: инкассо, аккредитив, открытый счет, предоплата.

Импортные операции осуществляются на основании контрактов, заключенных с иностранными поставщиками. После подписания контракта подлинник сдается в бухгалтерию для контроля. На каждый контракт заполняется соответствующие карточки (корреспондентская карточка и расчетная). Задачами учета импортных операций являются:

• контроль за движением импортных товаров от иностранного поставщика до предприятия;

• получение при необходимости в любой момент точных данных о нахождении товаров по направлениям движения и местам хранения;

• контроль за количественной и качественной сохранностью товаров и комплектность их партий;

• учет накладных расходов по импорту;

• контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;

• учет расчетов с банком по полученным кредитам, с бюджетом по таможенным доходам;

• своевременное и достоверное составление отчетности по импорту.

Базовыми документами валютного контроля является паспорт импортной сделки, который оформляется импортером в 2-х экземплярах в банке по каждому импортному контракту (в котором открывают валютный счет,. Через который осуществляется расчет по данному контракту).

Целью валютного контроля импортных операций является обеспечения соответствия сумм в иностранно валюте, переведенных иностранному поставщику в оплату товаров, и стоимостью фактически ввезенных на территорию РФ товаров.

В банке по каждому паспорту седелки оформляется досье, т. е. осуществляется специальная подборка документов по каждому контракту, по контролю за обоснованностью платежей в иностранной валюте. Важными документами валютного контроля импортных товаров является так же учетная карточка и карточка платежа.

Учетная карточка импортируемых товаров – документ, содержащий сведения о приемщике импортных товаров и об условиях расчетов за них.

Карточка платежа – документ, содержащий сведения о движении денежных средств. Составляется банком импортера и отправляется в таможенные органы после оплаты.

В банк импортера поступает также заверенная таможней грузовая таможенная декларация. Она должна поступать в банк в течение одного календарного месяца с даты завершения таможенного оформления импортного товара на территории РФ. Датой отгрузки товара считается дата выдачи транспортного документа, а в случае выдачи нескольких документов от разных дат и (или) разных портов отгрузки – дата последнего транспортного документа.

Импортные товары как и другие МПЗ отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на их приобретение. Сумма всех фактических затрат на приобретение импортных товаров называется полной импортной стоимостью, которая включает в себя контрактную цену (стоимость) товаров и фактически произведенные накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте и в рублях. НДС не включается в полную импортную стоимость и учитывается обособленно.

К накладным расходам по импорту относятся: расходы по перевозке, страхованию грузов, хранению на складе, естественную убыль в переделах установленных норм, брокерские, комиссионные, таможенные сборы в рублях и иностранной валюте.

Другой особенностью учета импортных операций является то, что до принятия к учету импортных товаров независимо от их вида и назначения приобретенное имущество считается импортным товаром и учитывается на счете 41/2 «Импортные товары».

2.

При поступлении импортного товара на склад за границей, в порт или ж/д пункт и т.п. даются внутренние проводки по счету 41.

Приняты к учету импортные товары по контрактной стоимости согласно акцептованным счетам Дт 41/2 Кт 60/2

Оплачен счет иностранному поставщика Дт 60/2 Кт 52, 55

Оплачены накладные расходы в иностранной валюте и рублях Дт 44/1,2 Кт 51, 52, 55, 71, 76 и др.

Перечислены на счет таможни необходимые суммы в счет предстоящей оплаты НДС и других таможенных платежей Дт 76 Кт 52, 51

Оплачены со счетов таможни начисленные к оплате таможенные сборы, пошлины, акцизы Дт 44 Кт 76

Оплачен со счетов таможни начисленный НДС Дт 19 Кт 76

Для определения полой импортной стоимости рекомендуется использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

Списаны прибывшие от иностранного покупателя товары по контрактной стоимости на накопительный счет: Дт 15 Кт 41/2

Списаны накладные расходы по импорту в рублях и иностранной валюте Дт 15 Кт 44/1,2

Определена и списана полная импортная стоимости и приняты на учет импортные товары в зависимости от характера и его назначения как ОС, материалы и др. Дт 07, 08, 10, 41 и др. счета имущества Кт 15.

3.

Предприятие импортер перечислило посреднику иностранную валюту для оплаты товара и накладных расходов в иностранной валюте Дт 60 или 76 Кт 52

Предприятие импортер (российский покупатель) перечислило посреднику денежные средства для оплаты комиссионных взносов и накладных расходов в руб. Дт 60 или 76 Кт 51

Акцептован счет посредника за товар, накладные расходы Дт 41 Кт 60 или 76, Дт 44 Кт 60

Отражен НДС Дт 19 Кт 60 или 76

Отражены и оплачены дополнительные накладные расходы импортера по доставке и хранению товара Дт 44 Кт 51, 71, 76 и др.

НДС Дт 19 Кт 51, 71, 76 и др.

Начислено комиссионное вознаграждение в пользу посредника и одновременно погашена задолженность импортера по комиссионным за счет перечисленных посреднику денежных средств Дт 44 Кт 60 или 76 и Дт 19 Кт 60 или 76

Списана стоимость товара, накладных расходов и комиссионного вознаграждения для определения полной импортной стоимости Дт 15 Кт 41, 44

Принят на учет приобретенный товар по полной импортной стоимости Дт 07, 08, 10, 41 и др. Кт 15

4.

Иностранный поставщик может отпустить товар на условиях коммерческого кредита, т.е. с отсрочкой платежа на определенное время согласно контракту. Часть товара обычно оплачивается наличными. На сумму коммерческого кредита поставщик (продавец) выписывает, как правило, переводные векселя (тратты), которые акцептуются покупателем. При предоставлении банковской гарантии иностранному поставщику используется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Бухгалтерские записи следующие:

Акцептован счет ин. поставщика по приобретенным товарам Дт 41/2 Кт 60/2

Часть стоимости товара оплачена с текущего валютного счета п/п-я-импортера Дт 60/2 Кт 52/2

На сумму коммерческого кредита акцептованы векселя иностранного поставщика Дт 60/2 Кт 60/векселя выданные

Отражены проценты по векселю Дт 91/2 Кт 60/векселя выданные

Перечислена на счет таможни необходимая сумма в счет предстоящей оплаты НДС и др. таможенных платежей Дт 76 Кт 52, 51

Оплачены и отражены накладные расходы Дт 44 Кт 52, 51, 76 и др.

Оплачена со счетов таможни начисленная сумма НДС Дт 19 Кт 76

Списана стоимость товара, накладные расходы для определения полной импортной стоимости Дт 15 Кт 41, 44

Принят на учет импортный товар по полной импортной стоимости Дт 07, 08, 10, 41 и др. Кт 15

Погашена задолженность перед иностранным поставщиком по векселю, включая %% по нему Дт 60/векселя выданные Кт 52/2

5.

Предприятия могут приобретать импортные товары через посредника (внешнеторговую фирму). Предприятие посредник получает комиссионное вознаграждение, которое может быть установлено в виде определенных процентов к стоимости товара или с разницы между рыночной и импортной стоимостью товара.

Возможны разные варианты. Посредник может участвовать и не участвовать в расчетах. Предприятие и импортер может предварительно перечислить ему соответствующую сумму денежных средств для покупки товара и оплаты накладных расходов по оплате. Все это сказывается на ведении бухгалтерского учета.

I. Посредник участвует в расчетах:

К предприятию посредника поступила иностранная валюта от российского покупателя (импортера) для оплаты товара и накладных расходов в иностранной валюте ( и одновременно возникла задолженность посредника перед российским покупателем) Дт 52 Кт 62 или 76.

Поступила к посреднику денежная сумма от покупателя для оплаты комиссионного вознаграждения и накладных расходов Дт 51 Кт 62 или 76

Акцептованы счета иностранного поставщика по контрактной стоимости Дт 90/2 Кт 60/2

Импортный товар берется на забалансовый учет Дт 004

Оплачены посредником счета иностранного поставщика Дт 60/2 Кт 52

Отражены и оплачены посредником накладные расходы Дт 44 Кт 51, 52, 76 и др.

Погашена задолж-ть перед рос. покуп-лем (импортером) по приобретенным товарам (согласно предъявленных ему счетов к оплате) Дт 62 или 76 Кт 90/1

Начислено комиссионное вознаграждение Дт 62 или 76 Кт 90/1

НДС в бюджет с комиссионного вознаграждения Дт 90/3 Кт 68

Отправленные товары сняты с забалансового учета Кт 004

Отражены расходы посредника по оказанным услугам Дт 44 Кт 10, 70, 69, 68, 71, 76, 60, 96, 97, 02, 05 и др.

Списаны зачтенные накладные расходы посредника по оказанным услугам Дт 90/2 Кт 44

Определен и списан финансовый результат посредника по оказанным услугам Дт 90/9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90/9

II. Посредник не участвует в расчетах:

Если посредник не участвует в расчетах, то полученное комиссионное вознаграждение отражается Дт 52, 51 Кт 90/1

НДС Дт 90/3 Кт 68

Расходы по оказанию услуг посредником Дт 44 Кт 10, 70, 69, 68, 71, 76, 60, 96, 97, 02, 05 и др.

Списаны расходы посредника в конце отчетного периода Дт 90/2 Кт 44

Определен и отражен финансовый результат Дт 90/9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90/9