25,26,27

25. НДФЛ: порядок исчисления и уплаты.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен Главой 23 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиков, которые представляют декларацию, можно разделить на две группы:

• лица, которым такую обязанность предписывает Налоговый кодекс РФ;

• лица, которые сдают декларацию по собственной инициативе.

Налогоплательщики, которые обязаны представлять декларацию(первая группа), указаны в ст. ст. 227, 228 НК РФ. Их, в свою очередь, также можно разделить на две группы:

• Физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой.

• Физические лица, которые получают иные налогооблагаемые доходы:

- лица, получившие доходы от других физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, включая договор найма или договор аренды имущества;

- лица, получившие доходы от продажи собственного имущества (машины, квартиры, дачи, ценных бумаг, доли в уставном капитале и т.п.);

- лица, получившие выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

- лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ;

- иные лица, установленные ст. ст. 227, 228 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию за отчетный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Физические лица, не обязанные подавать декларацию (вторая группа), имеют право ее представить по собственной инициативе. Декларация, в частности, может быть подана для получения:

• стандартных налоговых вычетов;

• социальных налоговых вычетов (при оплате лечения, обучения; при перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование);

• имущественных налоговых вычетов при продаже имущества или приобретении жилья;

• профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами).

С 1 января 2009 года начал действовать новый лимит имущественного налогового вычета, который можно заявить со стоимости приобретенного или построенного в России жилья, он составляет 2 000 000 руб. (без учета процентов по целевым займам и кредитам). Новый лимит распространяется на физических лиц, у которых право на возврат НДФЛ из бюджета возникло в 2008 году или позже, т.е. акт о приемке жилья (свидетельство о праве собственности) оформлены в 2008 году.

ВНИМАНИЕ! По общему правилу налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

26. НДФЛ: участие налоговых агентов в исчислении и уплате.

До 1 января 2011 г. налоговые агенты были обязаны вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, по форме, установленной Минфином России (п. 1 ст. 230 НК РФ). Причем последняя такая форма была утверждена Приказом МНС России на 2003 г., что вызывало массу споров между налоговыми агентами и инспекциями: Минфин России настаивал на том, что необходимо применять форму карточки учета доходов и расходов, установленную МНС, однако она во многом не соответствовала менявшемуся налоговому законодательству. Поэтому некоторые компании сами разрабатывали формы карточки или использовали соответствующие разделы формы 1-НДФЛ.

Суды вставали на сторону налоговых агентов, однако зачастую отстаивать свою позицию компании были вынуждены вплоть до кассации. С начала текущего года это противоречие было разрешено внесением поправок в ст. 230 НК РФ: в соответствии с ее новой редакцией налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах. В указанной норме перечислено, какие именно данные должны быть включены в регистры налогового учета (сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа).

Еще одна важная поправка касается возврата излишне уплаченного налога. Поскольку до 1 января 2011 г. в п. 1 ст. 231 НК РФ не были прописаны ни процедура, ни сроки возврата НДФЛ из бюджета, на практике у налоговых агентов возникали сложности. Теперь же в данной статье подробно расписан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм. В соответствии с ним физлицо обращается к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанного налога. При этом агент обязан сообщать налогоплательщику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта. Вернуть налог следует в течение трех месяцев со дня получения заявления физлица. Возврат возможен за счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ. Возвращаемая сумма налога перечисляется на указанный в заявлении счет налогоплательщика. Если срок возврата налога нарушен, агент должен за каждый день просрочки начислить проценты на сумму невозвращенного подоходного налога (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ) в пользу физлица. Новый порядок применяется и в том случает, если налог был неправомерно удержан после того, как налоговый агент получил заявление физлица о предоставлении имущественного вычета.

Инспекция же возвращает налоговому агенту излишне уплаченный НДФЛ в общем порядке (он установлен ст. 78 НК РФ). При этом вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в инспекцию выписку из регистра налогового учета, который ведется по новому порядку. Кроме того, теперь закреплена возможность возврата физлицу излишне удержанного налога до того, как данная сумма будет возвращена агенту из бюджета. Налоговый агент может возвратить налог за счет собственных средств.

Особый порядок возврата НДФЛ предусмотрен в случае перерасчета, если физлицо приобрело статус налогового резидента РФ. В такой ситуации налог должен вернуть не налоговый агент-работодатель, а налоговая инспекция. Для этого налогоплательщик подает в инспекцию по окончании налогового периода декларацию и документы, подтверждающие его статус.

27. Налоговая декларация по НДФЛ: основания и порядок предоставления.

Для данной категории налогоплательщиков предусмотрены две формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ и 4-НДФЛ.  В налоговой декларации ф. 3-НДФЛ указываются доходы, полученные от осуществления предпринимательской и частнопрактикующей деятельности за отчетный налоговый период, декларация представляется по итогам календарного года. Декларация о доходах представляется в налоговый орган по месту учета (регистрации по месту жительства) налогоплательщика. Налоговая декларация ф. 4-НДФЛ о сумме предполагаемого дохода по данным налогоплательщика представляется в следующих случаях.  Для физических лиц, продолжающих предпринимательскую и частнопрактикующую деятельность, одновременно с подачей декларации о доходах за прошедший год ф. 3-НДФЛ необходимо представить декларацию о предполагаемом доходе на текущий год (формы 4-НДФЛ) исходя из суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.  Срок подачи декларации о доходах по итогам календарного года 30 апреля каждого года. Если дата подачи декларации совпадает с праздничной датой или выходным днем, то она переносится на первый рабочий день после праздника. 

Для ФЛ вновь зарегистрировавших предпринимательскую и частнопрактикующую деятельность, в случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления данной деятельности, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком, а исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.  Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений по следующим срокам:  1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;  2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;  3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.  В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.  В случае получения одновременно с доходами от предпринимательской и частнопрактикующей деятельности нижеперечисленных доходов, они также должны быть указаны в представляемой декларации о доходах:

• доходы, полученные по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами (например, договорам найма или аренды квартир, комнат, домов, транспортных средств, нежилых помещений, а также репетиторы, гувернантки, няни);

• доходы при продаже имущества, принадлежащего на праве собственности (дома, квартиры, дачи, земельные участки, машины, ценные бумаги);

• доходы, полученные наследниками авторов произведений науки, искусства, литературы и т.д.;

• доходы в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов (например, по лотереям «Спортлото», «Бинго», в играх «Поле чудес», «Кто хочет стать миллионером» и т.д.);

• доходы, полученные по договорам переуступки права требования к организации строящей жилье;

• доходы, полученные от сдачи лома, отходов черного и цветного металла;

• доходы, полученные от сдачи в аренду земельных паев (например, инвесторам, физическим лицам);

• доходы, полученные от реализации доли в уставном капитале организации;

• доходы, полученные в денежной и натуральной формах в порядке дарения (кроме подарков полученных от членов семьи и (или) близких родственников, т.е. супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

• доходы, полученные за пределами Российской Федерации;

• доходы, с которых налоговыми агентами (работодателем) не удержан налог на доходы физических лиц.