Раздел II «Оборотные активы»

В подразделе «Запасы» отражаются данные запасах и затратах организации (материалах, готовой продук­ции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих пе­риодов и т.п.). Расшифровка конкретных видов товарно-материальных ценностей и затрат приводится по соответствующим строкам баланса.

По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается стоимость имеющихся на предприятии сырья, матери­алов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топ­лива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, материалов, переданных в пе­реработку, и т.п.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных за­пасов» материально-производственные запасы отражаются в бух­галтерском учете организации по фактической себестоимости.

Если организация ведет учет материалов на счете 10, то отражается фактическая себестоимость материалов (дебето­вое сальдо по счету 10). Если учет материалов ведется с использо­ванием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценнос­тей», то отражаются учетная стоимость материалов (де­бетовое сальдо по счету 10) и отклонения в стоимости материалов (дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16).

На показатель данной строки баланса влияет как правильность фор­мирования себестоимости материалов, так и способ их оценки при отпуске.

Материалы отпускаются в производство на основании надле­жаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями техноло­гического процесса.

Материалы учитываются на основании первичных учетных до­кументов, к которым относятся: лимитно-заборные карты, требо­вания-накладные и другие документы с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, мест их использования и дру­гих данных.

Оценка материалов при их отпуске в производство может про­изводиться одним из трех методов:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости каждой единицы;

• ФИФО.

Порядок оценки материалов при их использовании должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду материалов могут применяться раз­личные методы оценки.

Строка «Животные на выращивании и откорме» баланса заполняется в основном предприятиями жи­вотноводства и птицеводства. В этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По этой строке приводятся данные о стоимости молодняка жи­вотных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбрако­ванного из основного стада для реализации; скота, принятого от населения для реализации.

Хозяйства, осуществляющие откорм и доращивание молодняка животных, принимают на баланс животных, купленных для доращивания и откорма, по договорным ценам без учета НДС. Упла­ченный поставщикам налог на добавленную стоимость учитыва­ется такими хозяйствами на счете 19 и списывается с него в обще­установленном порядке.

Себестоимость молодняка скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя:

• из затрат на их выращивание и откорм в текущем году;

• из стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада;

• из стоимости приплода, полученного в текущем году.

По строке «Затраты в незавершенном производстве (из­держках обращения)» указываются остатки по счетам 20 «Основ­ное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производ­ства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выпол­ненные этапы по незавершенным работам».

Таким образом, по данной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотрен­ных технологическим процессом, а также изделий неукомплекто­ванных, не прошедших испытания и технической приемки.

Такая продукция в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производствен­ной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по сто­имости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции неза­вершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные и т.п.), рассчитывающиеся с заказчиками по выполненным этапам работ, которые имеют самостоятельное значение, и использующие для учета законченных этапов работ счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отра­жают по данной строке принятые в установленном порядке заказ­чиком этапы по договорной стоимости.

По данной строке баланса отражается также дебетовое сальдо по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Обслужи­вающими для любой организации являются хозяйства и произ­водства, деятельность которых непосредственно не связана с про­цессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся на­ходящиеся на балансах организаций:

• жилищно-коммунальные хозяйства;

• пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские;

• детские дошкольные учреждения (ясли, сады);

• дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;

• подсобные сельские хозяйства;

• столовые, буфеты.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитываются все расходы, связанные с деятельно­стью обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на ба­лансе организации.

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» доказывается фактическая или нормативная (плановая) себестои­мость готовой продукции, учтенная на счете 43 «Готовая продук­ция». Также по этой строке отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41 «Товары».

Учет товаров на счете 41 ведется:

• организациями оптовой торговли — по фактической себе­стоимости (за вычетом НДС);

• организациями розничной торговли — по фактической се­бестоимости (за вычетом НДС) или по продажным ценам.

Если организация розничной торговли ведет учет товаров в про­дажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой на­ценки, приходящейся на остаток товаров. Таким образом, органи­зации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным иенам, при заполнении этой строки баланса из дебетового сальдо по счету 41 «Товары» вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Тор­говая наценка».

Далее по строке «Товары отгруженные» бухгалтерского баланса отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, право собственности на ко­торые не перешло к покупателю. Стоимость этих товаров числится на счете 45 «Товары отгруженные».

Продукция (товары) учитывается на этом счете только в том случае, если выручка от их продажи не может быть признана в бух­галтерском учете. Это происходит в следующих случаях:

• в договоре купли-продажи установлено, что право собст­венности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено;

• товары переданы на реализацию по посредническому дого­вору (договору комиссии, поручения или агентскому дого­вору), и посредник их не продал;

• товары отгружены покупателю по товарообменному (бар­терному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не преду­смотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получе­ния) и в некоторых других случаях.

В момент перехода права собственности стоимость товаров спи­сывается в дебет счета 90 «Продажи».

По строке «Расходы будущих периодов» отражается сумма признанных в учете расходов, которые не имеют отношения к фор­мированию расходов отчетного периода, но которые будут списаны в будущих периодах.

К таким затратам, например, относятся расходы по ремонту ос­новных средств, если он производится неравномерно в течение года; подготовительные работы в сезонных отраслях промышлен­ности, затраты организации на получение лицензии на право осу­ществления определенного вида деятельности; затраты по серти­фикации продукции, работ или услуг.

В этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 97, не пога­шенное по состоянию на отчетную дату.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

• равномерно в течение определенного срока;

• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

По строке «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подразде­ла «Запасы» раздела II баланса.

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полу­ченным и не оплаченным на отчетную дату товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

По данной строке бухгалтерского баланса указывается дебетовое саль­до по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

• приняты к вычету;

• списаны на увеличение стоимости приобретенных ценнос­тей или на счета учета затрат (расходов на продажу);

• списаны за счет целевых средств.

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценнос­тям (работам, услугам) принимаются к вычету. Это отражается проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет. Такую запись можно сделать при выполнении следующих условий:

• приобретенные ценности оприходованы на балансе орга­низации (работы выполнены, услуги оказаны);

• ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, обла­гаемых НДС, а также для перепродажи;

• на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит.

Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, кото­рая не облагается НДС, то сумма налога из бюджета не возмеща­ется. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу).

По строкам «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчет­ной даты» бухгалтерского баланса отражаются дан­ные о дебиторской задолженности организации.

По одной строке отражаются суммы дебиторской задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По другой строке отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчет­ной даты.

Дебиторская задолженность, отражаемая как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отра­жена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт от­ражения дебиторской задолженности, учтенной ранее как долго­срочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояс­нениях к бухгалтерскому балансу.

По строке «Краткосрочные финансовые вложения» отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги (счет 62).

В соответствии с пунктом 70 Положения по бухгалтерскому учету организации могут создавать резервы по сомнительным долгам.

Сомнительный долг — это дебиторская задолженность организа­ции, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в налого­вом учете более детализирован в главе 25 НК РФ. Для создания резервов по сомнительным долгам и их признания в налоговом учете должны быть выполнены следующие условия:

1. Создать резерв по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2. Резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

3. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

4. Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев, год.

Согласно главе 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока просрочки платежа. Если с момента наступления срока платежа прошло 90 дней, резерв создается в сумме 100% сомнительного долга; если 45 дней – в размере 50% сомнительного долга; если менее 45 дней – резерв не формируется.

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв (сальдо по дебету счета 62 минус сальдо по кредиту счета 63). При этом никакие дополнительные проводки в учете не делаются. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными бухгалтерского баланса.

По строке «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения пр6дприятия (отдельный субсчет счета 58).

Если предприятие создает резерв под обесценение финансовых вложений, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

По сроке «Денежные средства» отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация – денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счета 50 «Касса»); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках»); рублевая стоимость иностранной валюты находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета»). Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет производится по официальному курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Также по данной строке отражается сумма переводов в пути — де­бетовое сальдо счета 57.

По строке «Прочие оборотные активы» отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

По строке «Итого по разделу II» приводится сумма строк «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 1 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансо­вое вложения», «Денежные средства» и «Прочие оборотные активы» баланса.

По строке «БАЛАНС» необходимо указать сумму строк «Итого по разделу I» и «Итого по разделу II».