Раздел 3. «Доходные вложения в материальные ценности»

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» от­ражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по временное владение и пользование по договору аренды (лизин­га) или проката.

Эти ценности отражаются по первоначальной стоимости (саль­до и обороты по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). В графе «Наличие на начало отчетного года» показывается их стоимость на 1 января от­четного года. В графе «Поступило» отражается стоимость имущества, посту­пившего в отчетном году, а в графе «Выбыло» — стоимость выбывшего иму­щества. В графе «Наличие на конец отчетного периода» указывается стоимость имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Следует отметить, что на счете 03 учитываются также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

В разделе указывается сумма амортизации, начисленная по доходным вложениям в материальные ценности на начало года и на конец года. Эта информация отражается на отдельном субсчете «Амортизация доходных вложений» сче­та 02.

Раздел 4. «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-кон­структорские и технологические работы» указывается сумма затрат организации на НИ ОКР. Раздел заполняют организации, которые выполняют НИОКР собственными силами для дальнейшего ис­пользования в собственном производстве, а не для дальнейшей передачи заказчику или являются заказчиком этих работ у сторон­ней организации для дальнейшего использования в собственном производстве. При заполнении этого раздела формы нужно руко­водствоваться ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина Рос­сии от 19 ноября 2002г. № 115н. Информация о расходах по НИОКР отражается в учете по дебету счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» (субсчет 8).

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструк­торских и технологических работ могут быть получены:

• положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране;

• положительные и одновременно патентоспособные резуль­таты (такие НИОКР учитываются в составе нематериаль­ных активов);

• отрицательные результаты.

В связи с этим движение по кредиту счета 08 будет связано с результатом НИОКР и решением, которое примет организация в отношении этих расходов, а также с возможностью получения ох­ранных свидетельств по ним.

После окончания работ при наличии условий, перечисленных в п. 7 ПБУ 17/02, расходы в сумме фактических затрат списывают­ся с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериаль­ные активы». При этом указанные расходы учитываются на счете 04 обособленно, на отдельно открываемом субсчете «Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд».

В графе «Наличие на начало отчетного года» раздела указывают сумму расходов на НИОКР, которая числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР», по состоянию на 1 января отчетного года. По графе «Поступило» указывают сумму этих расходов, которую организация понесла в отчетном году. В графе «Списано» отражают списанные расходы, включенные в затраты по обычным видам деятельности или в со­став прочих расходов. По графе Наличие на конец отчетного периода указывают сумму данных расхо­дов, не списанную по состоянию на 1 января отчетного года. Справочно приводится сумма расходов по незаконченным НИОКР и по не давшим положительного результата и списанным на прочие рас­ходы.

В настоящее время отсутствуют разъяснения Минфина России по заполнению раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Поэтому данные этого раздела могут быть заполнены исходя из расходов по НИОКР, отраженных как на счете 08, так и счете 04. Первую часть рассматриваемого раздела специалисты рекомендуют формировать исходя из аналитических данных счета 04 по видам работ, а в спра­вочной части будет отражена сумма расходов по незаконченным НИОКР — сальдо на начало и конец отчетного периода по субсче­ту 08-8 «Выполнение НИОКР».

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конс­трукторских и технологических работ возможно получение отри­цательного результата. В этом случае согласно п. 7 ПБУ 17/02 произведенные расходы признаются прочими расходами отчет­ного периода.

Справочно по статье «Сумма не давших положительных резуль­татов расходов по НИОКР, отнесенных на прочие расходы» при­водят стоимость таких работ, списанных бухгалтерской проводкой (Дебет 91-2 Кредит 08-8).