§ 2. Государственный бюджет

Центральным звеном финансовой системы страны является государственный бюджет. Его основные функции: фискальная, функция экономического регулирования и социальная. С по­мощью фискальной функции государственного бюджета создается финансовая база государства. У государства нет собственных до­ходов (исключение составляет незначительный доход от государ­ственных предприятий). Поэтому оно за счет налогов должно формировать централизованный доход денежных средств и фи­нансировать выполнение своих функций. Функция экономическо­го регулирования заключается в использовании государством на­логов (основного источника доходов бюджета) для проведения экономической политики. Социальная функция предполагает ис­пользование государственного бюджета для перераспределения национального дохода и решения социальных задач. Осуществ­ляя эти функции, государство не должно ослаблять рыночные стимулы предпринимательства. Поэтому бюджетная политика должна строиться на синтезе рыночного и государственного ме­ханизмов регулирования.

В России, которая является федеративным государством, го­сударственный бюджет представляет собой бюджетную систему, состоящую из бюджетов трех уровней. Первый уровень состав­ляет федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюд­жетных фондов. Второй уровень — бюджеты субъектов Россий­ской Федерации (республик, краев, областей и т. д.) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов. Тре­тий уровень — местные бюджеты (городские, районные, посел­ковые и сельские).

Доходы государственного бюджета формируются в основном за счет налогов. Налоги — обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством. Налоги выполняют две функции: фискальную и экономическую. С помощью фискальной функции налогов образуются государственные денеж­ные фонды. Экономическая функция налогов означает их ис­пользование для регулирования экономики.

Основные элементы налоговой системы — налоговые ставки и налоговая база. Налоговая ставка — определенная доля дохода или стоимости имущества, подлежащая перечислению в бюджет в виде налога. Налоговые ставки устанавливаются законодатель­но, их величина может быть пересмотрена в том случае, если размеры налоговых изъятий не соответствуют целям и задачам экономической политики государства. Государство заинтересо­вано в установлении таких ставок налогообложения, которые обеспечивают и развитие экономики и поступление средств в бюджет. Существуют разные методы установления налоговой ставки. Если ставка налога остается постоянной независимо от величины налога, то имеет место пропорциональное налогооб­ложение. При прогрессивном налогообложении налоговая став­ка повышается по мере роста дохода. Понижение налоговой ставки по мере роста дохода характерно для регрессивного нало­гообложения.

Под налоговой базой понимается общая сумма дохода или стоимость налогооблагаемого имущества, к которым применяет­ся налоговая ставка. Величина налоговой базы может изменять­ся в зависимости от тех вычетов, которые законодательно разре­шается производить из дохода, подлежащего налогообложению (например, в соответствии с предоставляемыми льготами).

Для налоговых систем стран с развитой рыночной экономи­кой характерны: прогрессивное налогообложение; изменение ставок налогообложения в зависимости от экономической конъ­юнктуры в стране; наличие разнообразных налоговых льгот и скидок; наличие необлагаемого минимума. Это делает налоговую систему гибкой, способствует дифференцированному подходу к различным субъектам налогообложения, но вместе с тем создает некоторые сложности при ее применении.

По форме налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода или имуще­ства. Косвенные налоги — налоги в виде надбавки к цене товара. Они оплачиваются не производителем, а конечным потре­бителем. К ним относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К ре­альным налогам относятся налоги на отдельные виды дохода или объекты имущества (землю, предприятие), которые взимаются не в зависимости от фактического дохода, а исходя из внешних признаков (площадь земельного участка, численность работаю­щих). К личным налогам относятся налог на доходы с физиче­ских лиц, налог с наследств и дарений. Налог на доходы физиче­ских лиц (подоходный налог) взимается с доходов граждан, подле­жащих налогообложению. Он исчисляется двумя методами: глобальным, когда налогообложению подлежит весь доход по единой ставке, соответствующей величине дохода; модулярным, когда доход делится на части, к каждой из которых применяется отдельная ставка (например, в зависимости от источника дохо­да). Уплата подоходного налога может осуществляться безналич­ным путем (сумма налога рассчитывается налоговыми агентами и перечисляется в бюджет) и путем декларации, в которой сам налогоплательщик указывает величину доходов и исчисляет сум­му налогов. В развитых странах до 30 % доходов средней семьи уходит на уплату налогов. В России до 2001 г. действовал про­грессивный подоходный налог, ставка которого изменялась в за­висимости от размера совокупного дохода. С 2001 г. установлена пропорциональная ставка на доходы физических лиц в разме­ре 13 %. Вместе с тем к отдельным категориям доходов применя­ются и другие ставки.

Налог на прибыль уплачивают юридические лица. Объектом налогообложения является валовая прибыль, сформированная в соответствии с требованиями налогового учета, а именно — сум­ма прибыли от реализации продукции, основных фондов, иму­щества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям. С 2002 г. в России ставка налога на прибыль составляет 24 %, при этом с 2006 г. сумма налога, исчисленная по ставке 17,5 %, зачисляет­ся в федеральный бюджет; по ставке 6,5 % зачисляется в бюдже­ты субъектов Российской Федерации.

В 1998 г. в России впервые был введен единый налог на вме­ненный доход для некоторых видов деятельности в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, оказываю­щих определенные услуги населению и относящихся к малому предпринимательству. Вмененный доход — потенциальный воз­можный доход плательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Уплата такого налога предусматривает замену уплаты установленных законодательством Российской федерации налога на добавленную стоимость, налога на при­быль, налога на доходы физических лиц, налога на имущество, единого социального налога. Ставка единого налога устанавли­вается в размере 15 % вмененного дохода.

Налог на имущество взимается с юридических и физических лиц (собственников имущества). Ставки имущественного нало­га, как правило, пропорциональные.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — налог, объектом при исчислении которого является добавленная стоимость. До­бавленная стоимость есть разница между стоимостью всего объ­ема выпущенной продукции и стоимостью потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов. Добавленная стоимость включает заработную плату, прибыль, проценты за кредит, рас­ходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п. Непосредст­венные плательщики НДС — конечные потребители, хотя пере­числяют его в бюджет продавцы. Ставки НДС обычно диффе­ренцированы. В настоящее время в России основными ставками НДС являются 10 % и 18 %. Десятипроцентная ставка применя­ется по отношению к ряду жизненно необходимых продовольст­венных и детских товаров, перечень которых установлен госу­дарственными органами; восемнадцатипроцентная ставка отно­сится ко всем остальным товарам. Налог на добавленную стоимость полностью поступает в федеральный бюджет.

Акцизы — налоги, взимаемые путем включения их в цены на некоторые товары массового потребления, в частности алкоголь­ные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, бензин, дизельное топливо и т. д.

Таможенные пошлины — вид платежей, которыми облагаются ввозимые в страну и вывозимые из нее товары. В России приме­няют экспортные и импортные пошлины, а также особые по­шлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные) в целях защиты экономических интересов российских предпри­нимателей. Таможенные пошлины формируют доходную состав­ляющую, поступающую от внешнеэкономической деятельности.

Действующая в Российской Федерации налоговая система нуждается в дальнейшем совершенствовании. При этом страте­гической задачей является создание такой налоговой системы, когда основными доходами государственного бюджета были бы налоги на доходы физических лиц. Необходимо сократить нало­ги на бизнес. Низкие налоги на бизнес должны стимулировать Развитие экономики и, как следствие, рост доходов населения. Недостатками налоговой системы в России является значитель­ное количество налогов, их низкая собираемость, а также часто изменяющиеся условия налогообложения.

Расходы государственного бюджета связаны с осуществлением государством своих функций. Расходы складываются в основном из закупок государством товаров и услуг, оплаты труда государст­венных служащих, финансирования социальных мероприятий и обслуживания государственного долга, обеспечения обороны, безопасности и общественного порядка. По своему функциональ­ному назначению они могут быть объединены в четыре группы:

• общегосударственные расходы (расходы на законодатель­ные и исполнительные органы власти, оборону, нацио­нальную безопасность, поддержание общественного поряд­ка и т. п.);

• расходы на общественные и социальные услуги (расходы на образование, здравоохранение, социальное обеспечение, культуру, жилищно-коммунальное хозяйство и т. п.);

• расходы на государственные услуги, связанные с экономи­ческой деятельностью (целевые экономические програм­мы, затраты на государственную поддержку сельского хо­зяйства, промышленности и т. п.);

• прочие расходы (расходы, связанные с обслуживанием го­сударственного долга и т. п.).

Данные о структуре доходов и расходов федерального бюд­жета приведены в табл. 15.1.

Таблица 15.1. Федеральный бюджет Российской Федерации в 2003 г.¹

Наименование доходов и расходов	Сумма, трлн. руб.	%
Доходы — всего	2562,8	100
Из них:
налог на прибыль организаций	161,9	6,3
налог на добавленную стоимость	881,6	34,4
акцизы	254,6	9,9
платежи за пользование природными ресурсами	243,1	9,5
Наименование доходов и расходов	Сумма, трлн. руб.	I %
налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	449,9	17,6
единый социальный налог	365,6	14,3
от имущества, находящегося в государственной и му­ниципальной собственности	111,5	4,3
прочие доходы	94,6	3,7
Расходы — всего	2414,4	100
1 Из них:
на государственное управление и местное самоуправ­ление	67,6	2,8
на международную деятельность	38,8	1,6
на национальную оборону	354,9	14,7
на правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности государства	249,8	10,4
на социально-культурные мероприятия	309,4	12,8
на поддержание отдельных отраслей экономики	163,3	6,7
на обслуживание государственного и муниципального долга	250,0	10,4
на финансовую помощь другим бюджетам бюджетной системы	802,5	33,2
прочие расходы	178,1	7,4