1.Теоретические основы рыночного планирования затрат и прибыли

1.1.Экономическое содержание затрат и прибыли, их виды

Прибыль предприятия играет ведущую роль в системе управления его финансами, а потому неизменно привлекает значительное внимание исследователей из академических кругов и практиков финансового менеджмента.

В современных условиях прибыль является собственностью предпринимательских структур (кроме государственных), источником благосостояния владельцев, наемных работников предприятий, а через финансовую систему - всех членов общества. Это обуславливает существование различных точек зрения как среди отечественных, так и зарубежных ученых, в отношении этой категории .

В контексте интересов пользователей финансовой отчетности можно предложить следующее определение прибыли: прибыль – это экономическая категория, представляющая собой обобщающий показатель финансовых результатов деятельности организации, который определяется как разница между полученным доходом от предпринимательской деятельности и расходами, понесенными в связи с ее осуществлением.

Но больший интерес для собственников организации представляет чистая прибыль, так как является источником их дохода.

С учетом вышеприведенного прибыль можно определить как один из важнейших показателей финансового состояния предприятия, характеризующий конечную денежную оценку его производственной и финансовой деятельности и эффективность хозяйствования. Прибыль предприятия имеет ряд различных признаков. В частности, прибыль это:

• главная цель и основной мотив осуществления любого вида предпринимательской деятельности;

• конечный положительный финансовый результат обычной деятельности предприятия;

• форма дохода владельцев капитала, которые вложили его в целях достижения определенного коммерческого успеха;

• важнейшая характеристика уровня эффективности производственно-хозяйственной деятельности предпринимательских структур (уровня затрат и производительности труда, объема и качества производимой продукции), результатом умелого и успешного управления предприятием;

• плата за риск осуществления предпринимательской деятельности;

• стоимостный показатель, который определяется в денежной форме;

• основной внутренний источник формирования и воспроизводства финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающий его дальнейшее развитие;

• необходимое условие повышения уровня самофинансирования для предприятия, источник его финансовой независимости;

• прирост капитала. Капитализация части полученной прибыли, то есть ее направления на прирост активов, является главным источником роста рыночной стоимости предприятия;

• фактор времени. Расчет величины ожидаемого в будущем прибыли является решающим моментом в принятии решения о целесообразности капиталовложений;

• источник формирования бюджетных ресурсов (государственного и местных бюджетов) и внебюджетных фондов, что позволяет государству выполнять возложенные на нее функции и осуществлять разнообразные программы экономического развития, удовлетворять потребности социально незащищенных слоев населения.

Выделяют три функции, наиболее соответствующие природе прибыли: воспроизводственную, стимулирующую и контрольную [43, с. 185].

Воспроизводящая функция. Прибыль является одним из основных источников финансирования расширенного воспроизводства. Заинтересованность в росте прибыли означает использование всех направлений снижения затрат, экономии живого и овеществленного труда и как необходимая составляющая для полной мобилизации внутренних ресурсов предприятия. Кроме того, она необходим для дальнейшего производства, улучшение условий труда, повышения доходов работников, удовлетворения потребностей населения. То есть, чем более эффективна хозяйственная деятельность, тем больше прибыль, и, следовательно, тем больше ее можно использовать дня финансирования процессов расширенного воспроизводства.

Стимулирующая функция. Прибыль является источником образования поощрительных фондов и социального развития коллектива предприятия. Она проявляется, во-первых, в направлении определенной ее части на экономическое стимулирование работающих, участников производства и учредителей. Важнейшим и качественным аспектом этой функции является то, что путем стимулирования она побуждает владельцев и работников к достижению более высоких результатов. Во-вторых, она связана не только с формированием прибыли, но и с процессами его распределения и использования. При этом прибыль обеспечивает связь интересов общества, предприятий и отдельных работников.

Контрольная функция представляет собой итог работы, который зависит от уровня себестоимости, количества и качества продукции, производительности, степени использования производственных фондов, организации управления материально-техническим снабжением и т.д., а главное от того, насколько эта продукция удовлетворяет потребности потребителя и пользуется спросом. Величина прибыли сформируется под влиянием многих факторов и отражает практически все стороны деятельности предприятия.

Рассматривая функции прибыли с позиций их реализации для достижения экономического развития субъектов хозяйствования, целесообразно выделить социальную функцию, которая предусматривает выполнением предприятием программ социальной защиты работников и общества в целом. В научной литературе часто содержание социальной функции связывают со стимулирующей функцией, хотя они имеют разную направленность, что проявляется в выполнении разных заданий. Так, стимулирующая функция направлена на оценку вложения каждого работающего в достижение запланированных результатов, в то время как социальная функция предусматривает создание системы защиты работающих и общества для выполнения возложенных на них производственных функций. Соответственно, основным заданием управления прибылью в рамках выполнения социальной функции состоит в гармонизации интересов владельца, государства и наемного персонала при распределении прибыли и определении приоритетных направлений его использования.

Социальная функция прибыли находится в неразрывной связи с регулирующей функцией, поскольку направление прибыли в бюджеты разных уровней способствует реализации разных общегосударственных и региональных социальных программ .

В настоящее время для оценки финансово-хозяйственной деятельности используются следующие виды прибыли: балансовая прибыль, валовая прибыль, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, бухгалтерская прибыль, экономическая прибыль, нормальная прибыль и экстремальная прибыль.

Законодательно закреплено понятие валовой прибыли. В частности, согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг, основных фондов, включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В составе валовой прибыли учитывается прибыль от всех видов хозяйственной деятельности предприятия.

Балансовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции, внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Балансовая прибыль фигурирует в отчете о прибылях и убытках, она является конечным результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, балансовая прибыль (П_Б) может быть определена по формуле:

,

где П_Р – прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг;

П_И – прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;

П_ВО – доходы (убытки) от внереализационных операций.

Чистая прибыль – это часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, включая финансовые санкции за нарушения налогового законодательства [3, с. 106]. Чистая прибыль является источником средства для выплаты дивидендов в акционерных обществах, а также источником средства для их разделения между участниками общества с ограниченной ответственностью пропорционально долям в уставном капитале

Прибыль до налогообложения является прибылью от обычной деятельности, так как налоговые и иные аналогичные платежи представляют собой инструмент изъятия государством части прибыли, полученной организацией, вследствие чего у нее формируется чистая прибыль.

Бухгалтерская прибыль – прибыль, которая определяется как разница между выручкой предприятия и внешними издержками (те затраты, которые предприятие несет в пользу других предприятий).

Экономическая прибыль представляет собой общую величину выручки предприятия за вычетом внешних и внутренних издержек.

Нормальная прибыль – минимальная прибыль, которая остается у предприятия и которая необходима для поддержания его стремлений использовать свой капитал на данном предприятии.

Экстремальная прибыль – это, в основном, разовая прибыль, полученная по рисковым операциям.

Абсолютная величина прибыли часто ни о чем конкретном не говорит, т.е. для оценки эффективности работы предприятия недостаточно использовать только показатель прибыли. Таким образом, для оценки эффективности работы предприятия необходимо сопоставить прибыль с затратами и ресурсами, с помощью которых она создается.

Затраты - это важная и сложная экономическая категория, которая занимает особенно важное место в управлении предприятием. Это объясняется тем, что затраты оказывают решающее влияние на финансовый результат функционирования субъектов хозяйствования, применяются для определения ценовой политики предприятия, показывают уровень технологии и организации производства, используются для оценки эффективности хозяйствования путем сравнения затрат и результатов деятельности.

Согласно бухгалтерского подхода к затратам относится фактически уплаченная определенная сумма денежных средств, которая была потрачена для привлечения экономических ресурсов с целью осуществления предпринимательской деятельности. В свою очередь с точки зрения управленческого подхода кроме явных затрат, учитываемых в бухгалтерской отчетности, нужно учитывать еще и неявные (альтернативные) затраты, которые помогают руководству предприятия принимать эффективные управленческие решения. Существование таких затрат объясняется наличием различных способов использования ресурсов. Применение некоторого количества ресурсов для производства любой продукции означает отказ от других производственных возможностей. И именно поэтому альтернативные издержки любого ресурса, который используется для производства товара, равны его стоимости, или ценностей, как лучшего из всех возможных вариантов применения.

Как мы видим, трактовка затрат в соответствии с управленческим подходом главным образом направлено на раскрытие собственно экономического содержания категории. Как иностранные, так и отечественные авторы, представляющие данную точку зрения, акцентируют внимание на денежном характере затрат и считают, что они представляют собой объем использованных предприятием ресурсов.

Что касается бухгалтерского подхода, то он больше сосредоточен на выявлении экономических последствий осуществления затрат после окончания производственного процесса, то есть бухгалтерские затраты возникают тогда, когда документально оформляется факт уменьшения активов или увеличения обязательств.

Разной является также и цель формирования затрат в пределах двух подходов. С точки зрения экономической теории затраты формируются по представлению информации для принятия управленческих решений относительно их планирования, анализа, а также для ценообразования. Затраты с точки зрения бухгалтерского учета раскрывают информацию о деятельности предприятия, которую можно получить с финансовой отчетности.

В странах с развитой рыночной экономикой существует подход к определению затрат, основанный на понятиях бухгалтерских и экономических затрат.

Бухгалтерские (явные) затраты – это альтернативные затраты, которые принимают форму денежных платежей поставщикам за ресурсы.

Неявные затраты – альтернативные затраты за использование ресурсов, принадлежащие предприятию и не оплачиваемые ним.

Явные и неявные затраты в сумме образуют экономические затраты предприятия. В связи с этим различают:

• постоянные затраты (FC) – затраты, которые не зависят от изменения объема производства (Q);

• переменные затраты (VC) – затраты, которые изменяются от объема производства (Q).

Сумма постоянных и переменных затрат составляет валовые (общие) затраты (ТС)

(2)

Для управления производством необходимо знать величину затрат на единицу продукции, т.е. средние затраты, которые определяются следующим образом [13, с. 194]:

• средние постоянные затраты:

(3)

• средние переменные затраты:

(4)

• средние общие затраты:

(5)

Большое значение имеет определение предельных (маржинальных) затрат (МС). Предельные затраты связаны с дополнительным производством продукции наиболее дешевым способом, и определяются следующим образом [15, с. 283]:

, (6)

где ΔТС – прирост постоянных затрат;

ΔQ – прирост объема производства.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции группируются по статьям калькуляции.

Калькулирование – это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции, и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции.

Группировка затрат по статьям калькуляции, характеризующим их экономическое содержание представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Группировка затрат по статьям калькуляции

Статья	Содержание статьи
Материальные затраты	Содержат стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства. Из материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов.
Затраты на оплату труда	Содержат расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за высокие производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
Отчисления на социальные нужды	Содержат обязательные отчисления по установленным нормам, органами государственного и негосударственного социального страхования и пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

Продолжение таблицы 1

	Статья		Содержание статьи
Амортизация основных фондов		Содержит сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм.
	Прочие затраты		Содержат все другие затраты, не вошедшие в перечисленные элементы затрат. Это затраты на командировки, оплата услуг связи, почтовых услуг и др.

Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькуляции затрат на производство и реализацию единицы продукции, а также всей товарной продукции. Во многих случаях она содержит комплексные статьи затрат.

В системе производственного учета калькулируются фактические затраты для оценки запасов произведенной продукции и получения прибыли, а в системе управленческого учета информация подготавливается и предоставляется заинтересованным лицам внутри организации для принятия правильного решения. Обычные (традиционные) системы сбора данных в рамках производственного учета накапливают информацию по затратам на отдельные виды продукции, чтобы удовлетворить требования финансового учета по распределению производственных затрат за определенный период между продукцией и запасами.

Для оценки альтернативных вариантов действий при принятии решений и планировании используются дополнительные виды классификации затрат [38, с. 84]:

• затраты по отношению к объему производства;

• принимаемые и не принимаемые в расчет затраты (затраты будущего периода и затраты прошлого периода);

• безвозвратные затраты и затраты истекшего периода;

• устранимые и неустранимые затраты;

• временные затраты в результате принятого альтернативного курса;

• инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты.

Таким образом, рассматривая различные группировки затрат, можно сделать вывод о том, что управленческий учет оперирует не только бухгалтерскими затратами, которые находят отражение в отчетах о прибылях и убытках, но и экономическими.