2. Учет резервного капитала.
Резервный капитал предназначен для покрытия убытков предприятия, а также для погашения облигаций акционерного общества, и не может быть использован для других целей. Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного фонда на любые цели, предусмотренные уставом.
Согласно законодательству АО обязаны формировать резервный капитал в размере не менее 5% от своего уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом общества. Создание как обязательного, т.е. в пределах 5%, так и необязательного резерва отражается проводкой: Дебет 84 Кредит 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.
Использование средств резервного капитала: Дебет 82 Кредит 84 - использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.
Пример.
По итогам деятельности за отчетный год ОАО получило прибыль, размер которой после налогообложения составил 300 000 руб. Согласно уставу 10% чистой прибыли должно отчисляться в резервный фонд. Составляется проводка:
Дебет 84 Кредит 82 - 30 000 руб. (300 000 руб. * 10%) - направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли отчетного года. В годовом балансе ОАО по резервный капитал отражаются 30 тыс. руб.
По итогам второго года работы фирма получила убыток 15000 руб.
Чтобы его погасить, акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала:
Дебет 82 Кредит 84 - 15000 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.
3. Учет добавочного капитала.
Добавочный капитал показывает прирост или уменьшение средств, вложенных собственниками, в процессе функционирования организации. В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками.
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
1. прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки (см. вопрос 4, тема 5 Учет основных средств);
2. эмиссионный доход;
3. курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал».
Эмиссионный доход возникает, когда собственные акции продаются выше их номинала. Образовавшая разница между номинальной и рыночной стоимостью акций подлежит отражению в составе добавочного капитала, при этом делается проводка:
Дебет 75.1 Кредит 83.2 - отражен эмиссионный доход.
Если российскую фирму учредили иностранцы, уставный капитал в учредительных документах может быть указан в иностранной валюте. Его надо пересчитать в рубли. При этом может возникнуть разница между суммой задолженности учредителя по курсу иностранной валюты на дату поступления вклада, и рублевой оценкой соответствующего вклада в учредительных документах. Эта разница называется курсовой и подлежит зачислению в добавочный капитал фирмы.
Пример.
Российское ООО учредили иностранные компании. В учредительных документах заявлен уставный капитал в размере 10 000 долл. США (или 300 тыс. руб.). Устав зарегистрирован 10 августа. 100% уставного капитала внесено на счет в банке 25 августа. Курс доллара на эти даты составил 30,00 и 30,20 руб. за 1 USD соответственно.
10 августа:
Дебет 75.1 Кредит 80 – 300 000 руб. (100 000 USD * 30,00 руб/USD) - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
25 августа:
Дебет 52 Кредит 75.1 - 302 000 руб. (100 000 USD * 30,20 руб/USD) - отражены вклады учредителей в уставный капитал;
Дебет 75.1 Кредит 83 - 2000 руб. (302 000 - 300 000) - отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
Добавочный капитал фирмы может быть направлен на увеличение уставного капитала фирмы. В учете такую операцию отражают записью:
Дебет 83 Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала (эмиссионного дохода и пр.).