Тема 12. Учет капитала и резервов
1. Учет уставного капитала.
2. Учет резервного капитала.
3. Учет добавочного капитала.
4. Учет нераспределенной прибыли.
5. Учет средств целевого финансирования.
1. Учет уставного капитала.
Источниками формирования имущества организации является собственный и заемный капитал. Величина собственного капитала характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов.
Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) - это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы.
На дату госрегистрации фирмы уставный капитал отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал", при этом делается проводка:
Дебет 75.1 Кредит 80.
Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации фирмы должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества. Акции или доли могут быть оплачены деньгами, ценными бумагами, другими вещами, а также имущественными правами, имеющими денежную оценку.
Если неденежный вклад в уставный капитал ООО превышает 20 000 руб., его должен оценить независимый оценщик. В акционерных обществах оценщика нужно привлекать независимо от размера неденежного вклада.
Пример.
В сентябре было зарегистрировано ООО, уставный капитал которого согласно учредительным документам составляет 20 000 руб. На момент регистрации капитал оплачен денежными средствами в сумме 10 000 руб. После регистрации фирмы бухгалтер ООО сделала проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80 - 20 000 руб. - отражена сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него;
Дебет 51 Кредит 75-1 - 10 000 руб. - внесены деньги в оплату уставного капитала. В годовом балансе ООО появляется сумма уставного капитала в размере 20 тыс. руб.
Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете следующими записями:
Дебет 08, Кредит 75-1 - на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования и др. имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов. Поступившие и принятые в эксплуатацию основные средства и НМА далее списываются со счета 08 на счета 01 и 04.
Дебет 58, Кредит 75.1 - на стоимость ценных бумаг;
Дебет 10, 41, Кредит 75.1 - на стоимость внесенных МПЗ;
Дебет 50, 51, 52 Кредит 75.1 - на сумму денежных средств в рублях и иностранной валюте, внесенных участниками.
В АО для получения информации по стадиям формирования капитала к счету 80 целесообразно открывать следующие субсчета:
- 80.1 «Объявленный капитал»;
- 80.2 «Подписной капитал»;
- 80.3 «Оплаченный капитал».
В этом случае операции по формированию уставного капитала отражаются так:
Дебет 75.1, Кредит 80.1 «Объявленный капитал» - отражена величина объявленного капитала;
Дебет 80.1, Кредит 80.2 «Подписной капитал» - отражена величина подписного капитала после распределения акций между акционерами на основании реестра акционеров;
Дебет 50, 51, 08, 10, 41 и др., Кредит 75-1 - отражена денежная оценка фактически поступивших вкладов;
Дебет 80.2, Кредит 80.3 «Оплаченный капитал» - отражена величина оплаченного капитала.
После оплаты всех размещенных акций субсчет 80-2 «Подписной капитал» закрывается, а субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» имеет сальдо, равное величине уставного капитала согласно учредительным документам.