5) Учет затрат на основе полной себестоимости.

В основе учета затрат по полной себестоимости (производственной) лежит деление затрат на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются по Д 20, 23. Косвенные затраты – это затраты, связанные с организацией работы производства (счета 25, 26).

Достоинства. Метод учета затрат по полной себестоимости применяется при принятии решений в стратегическом управлении, так как в долгосрочном периоде все постоянные затраты становятся переменными. Расчет полной себестоимости необходим и в краткосрочном периоде для оценки запасов и измерения прибыли в целом по организации, а также при принятии решений по ценам.

Недостатки. 1) при принятии оперативных управленческих решений постоянные затраты, распределяемые на себестоимость отдельных видов продукции могут исказить реальный финансовый результат и привести к неправильным выводам. Считается, что при наличии свободных мощностей выгоден любой заказ, покрывающий часть постоянных расходов. 2) при калькулировании себестоимости продукции существует вероятность искажения информации, в связи с распределением косвенных затрат по продуктам (объектам калькулирования).

6) Учет затрат и исчисление себестоимости продукции на основе сокращенной номенклатуры расходов.

При организации учета по сокращенной себестоимости продукции или системе Директ-Костинг все затраты группируются на переменные и постоянные. В состав затрат на производство включают:

- переменные затраты сырья, материалов;

- переменная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды;

- переменные общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

- переменные расходы на продажу.

Все они последовательно распределяются между остатками незавершенного производства и переменной себестоимостью готовой продукции или между готовой продукцией и проданной продукцией. Исчисленная себестоимость поданной продукции записывается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» и участвует в дальнейшем при расчете маржинального дохода и прибыли или убытка от продаж.

Постоянные затраты сырья, материалов, заработной платы, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и расходы на продажу относятся к затратам за период и учитываются при определении прибыли отчетного периода, в котором возникли.

Достоинства. 1) данный метод позволяет исключить влияние постоянных затрат на себестоимость продукции;

2) дает возможность определить маржинальный доход по различным изделиям, услугам, секторам рынка и по предприятию в целом, с целью принятия управленческих решений;

3) ограничение себестоимости продукции только переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль отдельных статей затрат, а также снизить трудоемкость распределения накладных расходов;

4) имеется возможность установления нормативов на постоянные затраты, используя принцип Стандарт-Костинга.

Недостатки. 1) трудоемкость разделения затрат на переменные и постоянные, так как многие статьи затрат имеют свойства полупеременных и условно-постоянных;

2) данная система не позволяет определить полную себестоимость продукции отчетного периода, поэтому для ее расчета необходимы дополнительные расчеты;

3) данная система не соответствует законодательству ПБУ РФ, хотя в инструкциях по применению плана счетов предусмотрена возможность списания в конце месяца общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26, на уменьшение выручки от продаж на счет 90 «Продажи». В результате этого по строке 020 формы № 2 отражается как бы сокращенная себестоимость, однако в основе такого деления затрат лежит группировка затрат на прямые и косвенные, тогда как рассматриваемый метод предполагает деление затрат на постоянные и переменные.