При переходе на есхн

Организации, которые до перехода на уплату ЕСХН при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления:

1. на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включают суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату ЕСХН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;

2. не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

3. расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату ЕСХН, признают расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на уплату ЕСХН, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату ЕСХН;

4. не вычитают из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов организации, если до перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

5. материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату ЕСХН, оплаченные до перехода на уплату ЕСХН, учитывают при определении налоговой базы по ЕСХН в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции;

6. затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, фактически оплаченные до перехода на уплату ЕСХН и не отнесенные на расходы, включают в налоговую базу на дату перехода на уплату ЕСХН.

А также необходимо учесть следующие особенности при переходе на уплату ЕСХН:

• в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН.

• организации и предприниматели, применяющей УСНО , в учете на дату перехода отражаются остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

• организации и предприниматели, применяющие ЕНВД, в учете на дату перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

При переходе с есхн на другие системы налогообложения

При переходе с ЕСХН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений:

1. в составе доходов признаются доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения ЕСХН, оплата (частичная оплата) которых не получена до даты перехода на метод начисления;

2. в составе расходов признаются расходы на приобретение в период применения ЕСХН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на метод начисления;

3. указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по методу начисления.

А также необходимо учесть следующие особенности при переходе с ЕСХН на иные системы налогообложения:

• Если организация или индивидуальный предприниматель переходит с уплаты ЕСХН на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание) которых не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН, то в учете на дату такого перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих ОС и НМА, определенной на момент перехода на уплату ЕСХН, на сумму произведенных за период применения ЕСХН расходов,

• Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН. Для этого налогоплательщики ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении ЕСХН и ЕНВД.

Налоговая ставка (Ст.346.8 НК РФ) - 6%.

Налоговый (отчетный) период (Ст.346.7 НК РФ) - Налоговый период: календарный год. Отчетный период: полугодие.

Порядок исчисления и уплаты ЕСХН (Ст.346.9 НК РФ) :

1. Сумма ЕСХН к уплате =Налоговая база * Налоговая ставка.

2. По итогам отчетного периода (полугодия) исчисляется сумма авансового платежа по налогу. (Налоговую базу при этом рассчитывают нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.) Срок уплаты Авансовых платежей - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

3. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

4. Уплата производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Срок уплаты налога по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отчетность по ЕСХН (Ст.346.10 НК РФ)

По истечении налогового периода налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации:

• организации - по месту своего нахождения;

• индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства

Срок подачи налоговой декларации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Контрольные вопросы

1.Кто имеет право перейти на ЕСХН?

2.Какие критерии необходимо соблюдать при использовании спецрежима ЕСХН?

3.От каких налогов освобождены плательщики единого налога?

4.Какие организации не могут применять данный налоговый режим?

5.Что является базой для исчисления налога при данном режиме?

6.Как понимать кассовый метод определения доходов и расходов?

7.В какие сроки необходимо принять решение о переходе на данный режим налогообложения?

8.В какие сроки предоставляется декларация по единому налогу?

9.Каков порядок определения суммы платежей по единому налогу?

10.Как определяется сумма платежей при получении убытка?

11.Каков порядок списания в расходы стоимости основных средств

12.Как учитываются убытки прошлых лет?

13.Какие доходы и расходы разрешается принимать к учету?

14.От каких налогов не освобождены плательщики единого налога?

ЗАДАЧИ

Задача 1

ООО «Нива» производит сельскохозяйственную продукцию. С 1 января т.г. оно перешло на уплату ЕСХН. Доходы от производства сельскохозяйственной продукции за прошлый год составили 800 000 руб., расходы — 700 000 руб. Начислить ЕСХН

Задача 2

СПК «Колос» отгрузило покупателям продукцию на 800000 тыс.руб. Получено от покупателей 600000 руб. Оплачены расходы в сумме 500000 руб. Начислена заплата 200000 руб. и выплачена 20000 руб.Начислить ЕСХН.

Задача 3

СПК «Зима» произвела продукцию на сумму 1200000 руб. Отгружена продукция покупателям на сумму 600000 руб. Получено от покупателей 450000 руб. Расходы составили: начислена зарплата 200000 руб. Отчисления во внебюджетные фонды 20.2%, получены и списаны материалы от поставщиков 340000 руб. Перечислено поставщикам за материалы и услуги 400000 руб. Приобретен трактор 1200000 руб. Начислить ЕСХН.

Задача 4

СПК «Луговое» выращивает и продает яровые культуры: пшеницу, ячмень и овес. Доля выручки от продажи этой продукции в общем объеме выручки за девять месяцев 2012 г. составила 78%.Определить право СПК перейти на ЕСХН.

Задача 5

ООО «Колос» выращивает и продает зерно озимой ржи. Выручка за девять месяцев 2012 г. составила 600 000 руб., в том числе:

480 000 руб. — за реализацию собственного зерна;

120 000 руб. — за зерно, приобретенное у других производителей. Определить право СПК перейти на ЕСХН.

ТЕСТЫ

1. Организации, производящие сельскохозяйственную продук цию, могут перейти на уплату ЕСХН, если доходы от данного вида деятельности составляют не менее:

а) 50%;

б) зо%;

в) 70%.

2. Уплата ЕСХН освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих налогов:

а) транспортного налога и налога на имущество физических лиц;

б) НДС, налога на имущество физических лиц, НДФЛ и ЕСН;

в) НДС, транспортного налога, НДФЛ.

3. Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны уплачивать:

а) НДС;

б) налог на имущество организаций;

в) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

4. Организации, не перешедшие на уплату ЕСХН, в гою г. будут уплачивать налог на прибыль по ставке:

а) 0%;

б) 18%;

в) 6%.

5. Ставка ЕСХН равна:

а) 15%;

б) 10%;

в) 6%.

6. Отчетным налоговым периодом по ЕСХН является:

а) квартал;

б) полугодие;

в) месяц.

7. Размер убытка, полученного в текущем налоговом периоде, может уменьшать налогооблагаемую базу будущих налоговых периодов:

а) только на 50%;

б) на 100%;

в) только на 70 %.

8. Стоимость основных средств, приобретенных в момент работы на ЕСХН, включается в расчет налогооблагаемой базы по налогу в следующем порядке:

а) в полном объеме — при вводе в эксплуатацию;

б) в течение трех лет в пропорции 50, 30, 20% стоимости;

в) в течение 10 лет равными долями.

9. По окончании календарного года налогоплательщики должны представить декларацию по ЕСХН не позднее:

а) 31 марта года, следующего за отчетным;

б) 30 апреля года, следующего за отчетным;

в) 25 дней после окончания года, следующего за отчетным.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ, ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ (ПФР, ФСС, ФОМС, ФЗ № 212 ОТ 24.07.09, в ред. ФЗ от 29.02.2012 №16-ФЗ)

Плательщики взносов (страхователи) ст. 5 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут быть установлены иные категории лиц, признаваемых плательщиками страховых взносов.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объект обложения страховыми взносами (ст. 7, 9,14 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ)

Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам

(в ред. ФЗ от 03.12.2011 №379-ФЗ) .

Тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, и иных лиц, занимающихся частной практикой, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (Ст 14. ФЗ 212). (в ред. от 03.12.2011 №379-ФЗ)

* Не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ. (п. 5 ст. 14 ФЗ-212)

Распределение ставок в Пенсионный фонд РФ на страховую и накопительную часть пенсии; на солидарную и индивидуальную часть (Закон № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ"(в ред. от 03.12.2011 №379-ФЗ))

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, не производящие выплат физическим лицам:

Не относятся к объекту обложения выплаты:

1. в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества, кроме договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

2. производимые добровольцам в рамках исполнения гражданско-правовых договоров, заключаемых в соответствии с ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", на возмещение расходов добровольцев (кроме расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных).

3. производимые волонтерам в рамках гражданско-правовых договоров, заключенных с Оргкомитетом "Сочи 2014", на возмещение расходов волонтеров, а также суммы страховых взносов по договорам страхования в пользу указанных лиц.

4. производимые волонтерам в рамках гражданско-правовых договоров, заключенных с организацией "Исполнительная дирекция XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в г. Казани" , на возмещение расходов волонтеров, а также суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования в пользу указанных лиц.

Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения в пользу:

1. иностранных граждан и лиц без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ.

2. физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам (Ст 9. ФЗ-212) (в ред. от 03.12.2011)

1. Государственные пособия, в том числе пособия по безработице, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2. Все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных c:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях (в ред. от 29.02.2012 №16-ФЗ);

• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

• возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

• расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

• выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, кроме:

  • выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

  • выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

  • компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

• работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4. Доходы (кроме оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

5. Суммы страховых платежей (взносов):

• по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ,

• плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц,

• плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности,

• суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица,

• а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;