МСФО

Практическое занятие № 3. Учет и отражение в финансовой отчетности активов организации. Обесценение активов

А. Предусматривается обсуждение вопросов:

1.Понятие, классификация и оценка запасов согласно IAS 2 «Запасы».

2.Понятие, классификация и оценка основных средств согласно IAS 16 «Основные средства».

3.Понятие, классификация и оценка инвестиционной собственности согласно IAS 40 «Инвестиционная собственность».

4.Понятие, признаки и порядок определения снижения стоимости активов согласно IAS 36 «Обесценение активов».

Б. Решение задач.

Задача 3.1.

Условие. Компания закупила оборудование 4 января 20_5 г. за 46 500 у.е. Предполагаемый срок службы 8 лет или 7000 часов в год. Ликвидационная стоимость оценивается в 3 500 у.е. В 20_5 г. оборудование использовалось 6800 часов, в 20_6 г. 7200 часов.

Задание. Определите расходы на амортизацию в 20_5, 20_6 гг. по прямолинейному методу, методу единиц продукции и методу суммы лет. Определите остаточную стоимость оборудования на конец 20_5, 20_6 гг. Выполнить бухгалтерские записи.

Задача 3.2.

Условие. Компании принадлежит сеть гостиниц, их балансовая стоимость равна 16 млн. у.е. Стоимость гостиниц периодически пересматривается. На отчетную дату ценность их использования определена как 20 млн. у.е., стоимость замещения 16 млн. у.е., а рыночная стоимость 19 млн. у.е.

На отчетную дату одна из гостиниц была выведена из эксплуатации и выставлена на продажу. Ее балансовая стоимость 3 млн. у.е., ценность использования 2 млн. у.е., рыночная стоимость 2,5 млн. у.е. Вознаграждение юристов за услуги предположительно составит 200 тыс. у.е. В отношении гостиниц, находящихся в эксплуатации, признаков обесценения нет.

Задание. Рассчитать, по какой стоимости гостиницы должны быть показаны в отчетности на отчетную дату.

Практическое занятие № 4. Учет и отражение в отчетности финансовых инструментов. Учет выручки, договоров подряда.

Предусматривается обсуждение вопросов:

1.Понятие и классификация финансовых инструментов.

2.Первоначальная и последующая оценка финансовых инструментов.

3.Понятие, классификация и оценка выручки согласно IAS 18 «Выручка».

4.Раскрытие информации о выручке в финансовой отчетности.

5.Виды договоров подряда. Признание выручки по договору подряда согласно IAS 11 «Договоры подряда».

11

Практическое занятие № 8. Дополнительная отчетная информация

Предусматривается обсуждение вопросов:

1.Классификация сегментов, информация, подлежащая раскрытию в отчетности по сегментам согласно IFRS 8 «Операционные сегменты».

2.Понятие события после отчетной даты и их раскрытие в финансовой отчетности согласно IAS 10 «События после отчетной даты».

3.Расчет базовой и разводненной прибыли на акцию.

4.Учетная политика: определение, назначение, структура, изменение.

5.Самостоятельная работа

5.1 Вид самостоятельных работ

(очная форма обучения)

Вид самостоятельных работ КолиФорма контроля чество часов

(заочная форма обучения и заочная форма обучения в сокращенные сроки) Вид самостоятельных работ КолиФорма контроля

чество

часов

5.2 Вопросы для закрепления изученного материала по темам Тема 1. Международная стандартизация учета и финансовой отчетности

1.Социально-экономические, политические и географические факторы, повлиявшие на различия в учетных системах стран.

2.Основные международные модели учета, их сходства и различия.

3.Раскройте сущность подходов гармонизации и стандартизации учета.

4.Факторы, повлиявшие на разработку международных стандартов учета.

5.Роль международных бухгалтерских организаций.

6.Комитет по МСФО: история и современность. Цель и приоритеты КМСФО

7.Порядок разработки МСФО.

8.Законодательная основа применения МСФО в Российской Федерации.

Тема 2. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

1.Пользователи финансовой отчетности, их информационные потребности

2.Какие концептуальные основы МСФО закреплены в «Принципах подготовки

ипредставления финансовой отчетности»?

3.Перечислите и раскройте качественные характеристики информации, содержащейся в отчетности

4.Какие ограничения присущи информации, изложенной в отчетности?

5.Перечислите и раскройте элементы финансовой отчетности

6.Способы оценки элементов финансовой отчетности

13

7. Раскройте концепции поддержания капитала: финансовая и физическая концепция

Тема 3. Состав и представление финансовой отчетности согласно МСФО

1.Назначение финансовой отчетности.

2.Полный комплект финансовой отчетности.

3.Достоверное представление информации в финансовой отчетности.

4.Периодичность представления финансовой отчетности.

5.Классификация активов и обязательств

6.Какие показатели обязательны для представления в отчете о финансовом положении?

7.Какие показатели обязательны для представления в отчете о совокупном до-

ходе?

8.Способы представления данных в отчете о совокупном доходе.

9.Какие показатели обязательны для представления в отчете об изменениях в капитале?

10.Примечания к финансовой отчетности. Способы раскрытия дополнительной информации

Тема 4. Отчет о движении денежных средств

1.Зачем нужен анализ движения денежных средств (ДДС)?

2.Определение и классификация денежных средств.

3.Классификация деятельности организации.

4.Притоки и оттоки денежных средств от текущей деятельности.

5.Притоки и оттоки денежных средств от инвестиционной деятельности.

6.Притоки и оттоки денежных средств от финансовой деятельности.

7.Построение отчета о ДСС прямым способом.

8.Построение отчета о ДСС косвенным способом.

9.Раскройте сущность корректировки в связи с переходом от метода начислений

ккассовому методу (на величину на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств)

10.Взаимосвязь между отчетом о ДДС и другими формами отчетности.

Тема 5. Учет и отражение в финансовой отчетности активов организации. Обесценение активов

1.Понятие и классификация запасов.

2.Сущность правила наименьшей оценки запасов.

3.Оценка запасов при их поступлении, при их выбытии.

4.Раскрытие информации в отчетности по запасам.

5.Какие активы относят к основным средства, их признаки.

6.Формирование первоначальной стоимости основных средств.

7.Способы последующей оценки основных средств. Раскрытие информации о переоценке.

8.Амортизация основных средств. Ликвидационная и амортизируемая стои-

мость.

9.Раскрытие информации об основных средствах в отчетности.

10.Понятие и классификация инвестиционной собственности.

11.Первоначальная оценка инвестиционной собственности.

12.Последующая оценка инвестиционной собственности: справедливая и фактическая стоимость.

13.Раскрытие информации об инвестиционной собственности в отчетности.

14.Понятие и классификация нематериальных активов.

15.Объекты, не относимые к нематериальным активам.

16.Первоначальная и последующая оценка нематериальных активов.

14

17.Факторы определения срока полезного использования нематериальных активов. Причины выбытия нематериальных активов.

18.Способы начисления амортизации нематериальных активов.

19.Учет гудвилла.

20.Виды арендных отношений. Особенности классификации аренды недвижи-

мости.

21.Факторы, классифицирующие аренду как финансовую.

22.Раскрытие информации в отчетности по операционной аренде.

23.Раскрытие информации в отчетности по финансовой аренде.

24.Сущность сделки: продажа актива с обратной арендой

25.Причины снижения стоимости долгосрочных активов

26.Внешние и внутренние признаки обесценения активов

27.Определение величины обесценения актива. Какие оценки используются для

расчета?

28.Причины восстановления стоимости актива, его отражение в учете

29.Раскрытие информации по снижению (восстановлению) стоимости активов

Тема 6. Учет и отражение в отчетности финансовых инструментов

1.Понятие финансового инструмента.

2.Понятие финансового актива.

3.Понятие финансового обязательства.

4.Первоначальное признание и оценка финансовых инструментов

5.Последующая оценка финансовых инструментов.

6.Условия прекращения признания финансовых инструментов

7.Порядок учета процентных поступлений, дивидендов, прибылей или убытков по финансовым инструментам.

8.Раскрытие информации в отчетности по финансовым инструментам

Тема 7. Учет выручки, договоров подряда. Учет налога на прибыль

1.Понятие и классификация выручки.

2.Условия признания выручки.

3.В каких случаях возникновение выручки не совпадает с передачей товара покупателю?

4.Особенности определения выручки от оказания услуг

5.Раскрытие информации в отчетности о выручке.

6.Определение договора на строительство, условия объединения и дробление договоров.

7.Выручка и затраты по договору.

8.Раскрытие информации о договорах на строительство в отчетности.

9.Что такое расход по налогу на прибыль, текущий налог?

10.В каких случаях возникают налогооблагаемые временные разницы?

11.В каких случаях возникают вычитаемые временные разницы?

12.Отражение в финансовой отчетности налоговых активов и налоговых обяза-

тельств.

Тема 8. Учет вознаграждений работникам и обязательств по планам пенсионного обеспечения

1.Вознаграждения работникам, к которым применяется IAS 19 «Вознаграждения работникам».

2.Состав краткосрочных и долгосрочных вознаграждений работникам.

3.Признание и оценка краткосрочных вознаграждений работникам.

4.Признание и оценка вознаграждений по окончанию трудовой деятельности: планы с установленными выплатами.

5.Актуарные оценки вознаграждений.

15

6. Раскрытие в финансовой отчетности информации о вознаграждении работни-

кам.

7.Понятие и виды пенсионных планов компаний.

8.Источники финансирования пенсионного плана компании

9.Актуарные оценки пенсионных планов компании.

10.Раскрытие информации по пенсионным планам в финансовой отчетности

Тема 9. Учет резервов, условных актив и обязательств

1.Определение резерва.

2.Определение обязательства и их виды.

3.Что такое условное обязательство? Условный актив?

4.Условия признания резерва.

5.Оценка резерва.

6.Раскрытие информации о резервах, условных активах и обязательствах в финансовой отчетности.

Тема 10. Объединение компаний и консолидированная финансовая отчет-

ность

1.Что понимают под консолидированной отчетностью?

2.Что такое контроль?

3.Определение и признаки дочерней компании.

4.Процедура консолидации финансовой отчетности.

5.Какими способами учитываются инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые предприятия в отдельной финансовой отчетности?

6.Определение и признаки ассоциированной компании.

7.Что такое метод долевого участия?

8.Что такое объединение бизнеса?

9.Что такое неконтролируемые доли в консолидированной отчетности?

10.Что такое совместная деятельность?

11.Что такое совместный контроль?

12.Виды совместной деятельности.

13.Финансовая отчетность сторон совместной деятельности.

Тема 11. Дополнительная отчетная информация

1.Что такое событие после отчетной даты?

2.Виды событий после отчетной даты.

3.Примеры корректирующих событий после отчетной даты.

4.Раскрытие информации о событиях после отчетной даты в отчетности.

5.Что такое учетная политика?

6.Какая информация является существенной?

7.Что означает последовательность учетной политики?

8.Изменения учетной политики.

9.Раскрытие информации об изменениях учетной политики в отчетности.

10.Что такое ошибки? Виды ошибок.

11.Как рассчитывается базовая прибыль на акцию?

12.Как рассчитывается разводненная прибыль на акцию?

13.Что такое опционы и варранты?

14.Представление информации о прибыли на акцию в отчетности.

15.Что такое операционный сегмент?

16.Что такое отчетный сегмент?

17.Количественные значения для определения операционного сегмента.

18.Информация, раскрываемая по отчетному сегменту.

Тема 12. Отчетность по стандартам US GAAP

16

1.Иерархия документов, образующих US GAAP

2.Кто определяет концептуальные основы системы стандартов в США?

3.В каком документе изложены концептуальные основы US GAAP?

4.Перечень финансовых отчетов общего назначения в US GAAP

5.Стандарты US GAAP: источники, структура, разработка

6.Сходства и различия систем МСФО и US GAAP

7.Международное признание МСФО и US GAAP

5.3 Задачи для самостоятельной работы

Задача 1.

Задание. Для каждого из двух приведенных ниже вопросов найдите значения стоимости запасов на конец отчетного периода и себестоимости продаж.

Исходные данные.

(a) Компания продает одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у нее нет запасов. В течение периода компания покупает 4 автомобиля. В результате роста цен автомобили обходятся ей: в $12000, $13000, $14000, $15000 в порядке их приобретения. Компания продает 2 автомобиля и применяет метод «ФИФО» для оценки стоимости запасов. Какова стоимость запасов в конце отчетного периода, и какова себестоимость продаж?

(б) Другая компания продает также одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у нее отсутствуют запасы. В течение отчетного периода компания покупает 4 автомобиля. В результате роста цен автомобили обходятся ей в $12000, $13000, $14000, $15000 в порядке их приобретения. Общая стоимость = $54000. Компания продает 2 автомобиля и применяет метод средневзвешенной стоимости для оценки стоимости своих запасов. Какова стоимость запасов в конце отчетного периода, и какова себестоимость продаж?

Задача 2.

Задание. В конце следующего отчетного периода рыночная цена повысилась до $64, но, по-прежнему, ничего не было продано. Как теперь это повлияет на корректировку чистой стоимости продажи? Какова будет стоимость запасов?

Исходные данные. Компания «Полар Ойл» приобретает 200 баррелей нефти по цене $60 за баррель в рамках спекулятивной операции ( Однако у нее нет контракта на продажу нефти). В конце отчетного периода цена снижается до $50 за баррель, и нефть не удается продать. Что будет делать компания? Какую величину она признает в качестве корректировки до чистой стоимости продажи?

Задача 3.

Условие 3.1. Стоимость актива 80 единиц. Срок его полезной службы составляет 15 лет. Начисляется (прямолинейная) амортизация в размере 4 единицы в год.

Задание 3.1 Какова ликвидационная стоимость актива?

Условие 3.2. Стоимость актива – 500.000. Он произведет 25.000 единиц. Задание 3.2. Какова амортизационная ставка единицы?

Условие 3.3. Вы отдаете самолет стоимостью 8 и денежные средства в размере 3 за здание.

Задание 3.3. Какова стоимость здания, если справедливая стоимость не может быть оценена?

Условие 3.4. Денежные расходы на актив равны 200. Оплата этого же актива в кредит на пять лет = 275.

Задание 3.4. Какова ставка годового процента?

Условие 3.5. Вы покупаете автомобиль за 40. Вы амортизируете его на 6 единиц в год. Через 5 лет вы продаете его за 8.

Задание 3.5. Какова ваша прибыль или убыток после выбытия?

17

Задача 4.

Задание. Определите, когда и в каком объеме выручка может быть признана в следующих ситуациях.

Условие 4.1. Вы собираетесь осуществить очередную ежемесячную поставку партии товаров и узнаете, что Ваш клиент перестал осуществлять доставку. Он обращается к вам с просьбой оставить товары на хранение у себя до того, как он найдет альтернативный способ доставки, при условии, что ответственность за риски лежит на нем.

Условие 4.2. Вы продаете ковры сети магазинов розничной торговли. Приемочный контроль является обязательным условием, а выполняющий эту работу специалист заболел. За последние 3 года случаев возврата ковров не было.

Условие 4.3. Вы продаете калориферы оптовику. Письменное уведомление о возврате товара принимается в течение 30 дней после продажи.

Условие 4.4. Покупатель осуществляет оплату за товары 5 числа каждого месяца. Отгрузка осуществляется 10 числа каждого месяца, а приемка поставленной продукции – 15 числа.

Условие 4.5. Вы предлагаете контракт на техническую поддержку оборудования на 5 лет, в соответствии с контрактом оплата должна осуществляться авансом.

Условие 4.6. Вы продаете оборудование за $100.000, оплата производится в рассрочку в течение года. Процентная ставка составляет 10%. Сумма процентных платежей включена в цену.

Условие 4.7. Вы предоставляете заем в размере 100.000 долларов США под 12% на 3 года. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Ваше вознаграждение за управление кредитом составляет 3.600 долларов США и выплачивается авансом.

Задача 5.

Задание. Выполнить бухгалтерские записи в журнале учета фактов хозяйственной деятельности, подготовить пробный баланс.

Условие. Пат Макнелли открыл школу обучения секретарскому делу. В течение периода имели место следующие операции:

1. Он вложил следующие активы в свой бизнес:

2.Подыскал место для офиса и оплатил аренду за первый месяц $260. 3. Оплатил рекламные объявления об открытии школы на сумму $190.

4.Получил заявления от трех студентов на 4-х недельное обучение и от двух студентов на десятидневный курс машинописи. Произведена калькуляция на оказываемые услуги на сумму $1,300 и сообщено об этом студентам.

5.Закуплено оборудование в кредит $330.

6.Выставлен счет студентам на $1,300.

7.Ассистентам выплачено недельное жалованье $220.

8.Закуплено в кредит офисное оборудование за $380 и подержанный компьютер за $480.

9.Оплачены закупки оборудования (пункт 5) $330.

10.Оплачен ремонт сломанного компьютера $40.

11.Выставлен счет новым студентам на сумму $440.

12.Переведены деньги со счета предприятия на персональный счет собственника $300. 13.От студентов получена частичная оплата счетов $1,080.

14.Оплачен счет за коммунальные услуги текущего месяца $90. 15.Выплачено жалованье ассистентам за две недели текущего месяца $220. 16.Получена плата за обучение еще от двух студентов $250.

Задача 6.

Задание. Подготовить отчета о совокупном доходе

18

Условие. Доходы и расходы за первое полугодие компании АСВ

Задача 7.

Задание. Составить отчет о движении денежных средств за первое полугодие компании А

Условие. Движение денежных средств за первое полугодие компании А

19

6.Контроль знаний

6.1Примерные тесты для промежуточного контроля знаний

1.Финансовая отчетность дает информацию по следующим параметрам организации: a. активы;

b. обязательства; c. капитал;

d. доходы и расходы, включая прибыли и убытки; e. прочие изменения капитала;

f. движение денежных средств; g. кадровая политика.

2.Отчеты о природоохранных мероприятиях и отчеты о добавленной стоимости:

a.являются неотъемлемой частью финансовой отчетности;

b.не относятся к сфере МСФО;

c.никогда не представляются вместе с финансовой отчетностью.

3.Знания пользователя о хозяйственной деятельности и бухгалтерском учете исходно предполагаются:

a. достаточными; b. отсутствующими; c. всесторонними.

4.Несоответствующая МСФО учетная политика разъясняется путем:

a.раскрытия информации о принятой учетной политике;

b.пояснений;

c.представления объяснительной записки;

d.ничем из вышеперечисленного.

5.Отчетность, составленная на основе принципа непрерывности, предполагает, что хозяйственная деятельность будет продолжаться в течение:

a. 6 месяцев; b. 1 года;

c. обозримого будущего.

6.Последовательность представления финансовой отчетности предполагает:

a. сопоставимость показателей за различные периоды;

20