3.2. Анализ порядка формирования доходов и расходов предприятия от основных видов деятельности

При изучении годовой отчетности предприятия, я изучил основные формы финансовой отчетности: Форма 1, баланс, форма 2 «Отчёт о финансовых результатах», форма 3 «Отчёт о движении денежных средств», форма 4 «Отчёт о движении собственного капитала».

Предприятие «Таврида» представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность, отражающую состояние имущества и обязательств предприятия, его доходов и расходов в порядке, предусмотренном Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей. Состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка;

Промежуточную бухгалтерскую отчетность предприятие в соответствии с п.48 ПБУ 4/99 составляет за квартал нарастающим итогом с начала отчетного года в срок не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности предприятия: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Бухгалтерская отчетность предприятия за 2014 год составляется в срок не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Отчетным годом считать период с 01 января 2014г. по 31 декабря 2014г. включительно. Налоговым органам, органам статистики и другим заинтересованным пользователям представляется промежуточная бухгалтерская отчетность за 1-й квартал, за полугодие, 9 месяцев 2014 года и бухгалтерская отчетность за 2014 год.

Каждой хозяйственной операции, отраженной в бухгалтерском учете, соответствует одна запись в журнале регистрации хозяйственных операций. После регистрации в системе 1С «Бухгалтерия» 8.2. всем первичным документам присваивается системный номер.

Учет финансовых результатов ведется на 90 счете, к которому открываются типовые субсчета, 91 счете и 99 счете.

После утверждения годового отчета собранием учредителей осуществляется реформация баланса. Эти изменения связаны с окончательным распределением прибыли. В заключительном балансе на 1 января показывается вся прибыль, полученная предприятием за год. Суть реформации баланса заключается в закрытии (или в «обнулении») ряда счетов, на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и в чистой прибыли или убытка, полученных за год. Реформация баланса производится следующим образом:

1) обнуляются субсчета счета 90 «Продажи»;

2) закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Реформация баланса производится один раз в год и являются последней операцией отчетного года.

На конец отчетного периода по учету «Продаж» 90 счет и учету прочих доходов и расходов.

В итоге, на 1 января отчетного года по всем субсчетам счета 90 и счета 91 будет нулевой остаток.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» представляет собой остаток на конец отчетного периода: прибыль (убыток) до налогообложения + отложенные налоговые активы — отложенные налоговые обязательства — текущий налог на прибыль:

Годовая отчетность ГП «Таврида» состоит из: баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале. (Приложение №3)

Данная отчетность составляется начальником планово-финансового отдела ГП «Таврида» Власенко М.С.

Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары»и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период -

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка за отчетный период -

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж».

Посмотрим отражение приведенных бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1

Журнал регистрации хозяйственных операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности за декабрь 2014 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию	62	90.1	130500000
Списывается покупная стоимость проданного товара	90.2	41	105100000
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства	90.7	44.1	1270000
Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции	90.3	76	23490000
Итого об., руб.	129860000	130500000
Финансовый результат, руб.			+640000
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли)	90.9	99.1	640000

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» - 129860000 руб.;

Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - 13050000 руб.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (см. табл. 3.2).

Таблица 3.2

Ведомость аналитического учета доходов и расходов по обычным видам деятельности за декабрь 2014 г.

Наименование показателей	Обороты за отчетный год		Сальдо и показатели заключительных записей отчетного года
	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Выручка (в т.ч. НДС):
- от продажи винных изделий		70000000
- от продажи столовых сортов винограда		60500000
Итого		130500000	130500000
Расходы по обычным видам деятельности
- фактическая себестоимость проданных винных изделий	50000000
- фактическая себестоимость проданных столовых сортов винограда	55700000
Итого	105700000			105700000
Расходы на продажу	1270000
НДС начисленный на проданную продукцию	23490000
Итого	22220000			22220000
Всего	127920000	130503074
Прибыль (убыток) от продаж от обычных видов деятельности	640000	-		640000
Обороты	-	-	130500000	130500000

Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.

Далее приводиться один из примеров осуществления и формирования финансового результата за отчетный период.

Предприятие «Таврида» за 2014 год отгрузило продукцию на сумму 323934,8 тыс. руб.. Цена товара - 382243,064 тыс. руб., себестоимость -199861тыс. руб.. Бухгалтер «Таврида» делает проводки:

Дебет 45 Кредит 41 —382243,064 тыс. руб.- отгружен товар покупателю;

Дебет 51 Кредит 62 - 382243,064 тыс. руб., - получены деньги от покупателя в оплату;

Дебет 62 Кредит 90-1 - руб. - 323934,8 тыс. руб.- отражена выручка продажи;

Дебет 90-3 Кредит 68 — 58308,264тыс. руб. - отражена сумма НДС от выручки;

Дебет 90-2 Кредит 45 – 199861 тыс. руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99 —124073,8 тыс. руб. — отражена прибыль от продажи;

Также, за отчетный период были включены следующие затраты которые уменьшают размер прибыли:

-Административные затраты 36647,2 тыс. руб.

-Расходы на сбыт 16640,2 тыс. руб.

-Другие операционные расходы 19334,4 тыс. руб.

Итак, финансовый результат от операционной деятельности составит: 124073,8-36647,2-16640,2-19334,4=51452 тыс. руб. (прибыль) (приложение №4 «Финансовые результаты» за 2014 г.)