9.Особенности формирования и учета уставного капитала на предприятиях различных организационно-правовых форм.

Порядок формирования уставного капитала регламентируется Гражданским кодексом РФ, Законами РФ "Об акционерных обществах"(Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах")., "Об обществах с ограниченной ответственностью"(Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ),Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи".;Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта

Тип организации		Капи- тал	Минималь- ный размер	Способ формирования уставного капитала	Размер уставного капитала на момент регистрации	Время формиро- вания уставного капитала
Акционерные общества	открытые	Устав- ный	1000 МРОТ	Совокупность вкладов учредителей в денежном выражении (акций по номинальной стоимости) в имущество АО при его организации в размере, зарегистрированном в учредительных документах	Оплачен не менее чем на 50%	В течение года с момента регистрации
	закрытые		100 МРОТ
Общество с ограниченной ответственностью		Устав- ный	100 МРОТ	Стоимость вкладов участников	-"-
Товарищества	командитные	Скла- дочный	-	Совокупность вкладов участников, внесенных	-"-
	полные			для осуществления хозяйственной деятельности
Кооперативы	производ-ственные	Паевой фонд	-	Совокупность паевых взносов членов кооператива для совместного осуществления хозяйственной деятельности	Не менее 10% полного взноса	В течение года с момента регистрации
Унитарные предприятия	муниципальные	Устав- ный фонд	-	Совокупность выделенных государством или	Не менее 1000 МРОТ на дату	Полностью оплачен собственником
	государственные			муниципальными органами основных и оборотных средств	представления документов для госрегистрации	до государственной регистрации

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Сальдо сч. 80 "Уставный капитал" представляет размер уставного капитала согласно учредительным документам. Аналитический учет к этому счету организуется в разрезе учредителей организации, по стадиям формирования капитала и по видам акций. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах, отражают корреспонденцией:Д-тсч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"Кр-т сч. 80 "Уставный капитал".

Операции по всем видам расчетов с учредителями (участниками) - акционерами акционерных обществ, учредителями хозяйственных товариществ, пайщиками производственных кооперативов, учредителями, являющимися государственными органами и органами местного самоуправления, организации проводят, используя активно-пассивный сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". По Кр-ту сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" отражают фактическое поступление вложений каждого учредителя в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей:Д-тсч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", "Товары" и др.Кр-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

В унитарных предприятиях по кредиту сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по выделенному имуществу", производят расчеты с государственными органами или органами местного самоуправления по имуществу, переданному на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления при создании предприятия, пополнении оборотных средств, изъятии имущества.В акционерных обществах формирование уставного капитала происходит путем продажи акций. Когда они реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость на сумму проданных акций по номинальной стоимости, выполняется запись:

Д-тсч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета"Кр-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в УК

На разницу между продажной и номинальной стоимостью реализованных акций:

Д-тсч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"Кр-т сч. 83 "Добавочный капитал".

В течение деятельности организаций, имеющих разные организационно-правовые формы, возможен выход учредителя (участника, пайщика) из них и возврат принадлежащих им долей в уставном (складочном) капитале.Уменьшение уставного (складочного) капитала, паевого фонда в связи с выходом одного из учредителей, участников, пайщиков отражается записью:

Д-тсч. 80 "Уставный капитал"Кр-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

По операции возврата доли в уставном (складочном) капитале, паевом фонде бывшему учредителю, участнику, пайщику выполняется корреспонденция:

Д-тсч. 75-1 "Расчеты по вкладам в" Кр-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета".

В процессе функционирования акционерного общества в соответствии с нормами гражданского законодательства возможен выкуп у акционеров собственных акций. Такая операция производится в целях:- последующей перепродажи акций другим учредителям или третьим лицам;- последующего аннулирования акций.Независимо от цели выкупа для учета операций движения собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров, исп активныйсч. 81 "Собственные акции

При выкупе принадлежащих акционеру, участнику акций, долей на сумму произведенных организацией фактических затрат на указанные цели выполняется запись:

Д-тсч. 81 "Собственные акции (доли)"Кр-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета".

Размещение (продажа) акций (долей) другому лицу отражается корреспонденцией:

Д-тсч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"Кр-т сч. 81 "Собственные акции

При оплате новым акционером (учредителем) акций (долей) выполняется запись:

Д-тсч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета" Кр-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в При аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций производится запись:

Д-тсч. 80 "Уставный капитал" Кр-т сч. 81 "Собственные акции (доли)".

Возникающая на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной их стоимостью относится на сч. 91 Д-тсч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2. "Прочие расходы"(разница списывается на расходы)

Кр-т сч. 81 "Собственные акции (доли)".Разница в стоимости аннулированных акций списывается на сч 84 «Нераспределприбыль».При превышении цены продажи над ценой выкупа акций разница отражается по дебету счета 81 и кредиту 84.И наооборот

ПОНЯТИЕ И УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ.

Организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.Создание резервов сомнительных долгов стало обязанностью, а не правом (как ранее), причем для всех организаций без исключений.При этом резервы необходимо создавать по любой дебиторской задолженности, а не только за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, т. е. в расчете резерва нужно учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков.Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Критерий конкретного долга как сомнительного каждая организация определяет самостоятельно.Для признания долга сомнительным организации необходимо иметь подтверждающие документы, свидетельствующие о неплатежеспособности контрагента. Это могут быть выписка из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации, данные бухгалтерской отчетности дебитора, информация об арбитражных решениях с участием контрагента, заявление о начавшейся процедуре банкротства и т. д.В конечном итоге вывод о задолженности в качестве сомнительной основывается на профессиональном суждении бухгалтера.Резерв следует формировать после того, как будет проведена сверка и инвентаризация расчетов с дебиторами. Создание и корректировку резерва необходимо проводить как мин один раз в квартал на последнее число отчетного периода.

Налоговый учет.

Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» также позволяет организациям создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Они включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.При этом нужно учитывать, что, во-первых, резервы по сомнительным долгам могут создавать только те организации, которые исчисляют налог на прибыль методом начисления, и, во-вторых, создание таких резервов должно быть предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения.При формировании резервов по сомнительным долгам можно учитывать только просроченную задолженность покупателей за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги), если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.Статья 266 Налогового кодекса содержит четкий порядок формирования резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли. Правила таковы.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Для бухгалтерского учета резервов применяется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу. Создание резерва отражается записью по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы». При этом в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва.

В соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» (в ред. приказа Минфина России от 25.10.2010 № 132н) величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением. Эта величина может быть изменена.

Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации.

Корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации. В том случае, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода, то изменение оценочного значения признается в данном периоде.

Увеличение резерва отражается записью по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» и кредиту счета 63, уменьшение - записью по дебету счета 63 и кредиту счета 91.01 «Прочие доходы».

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете неизрасходованные суммы резервов списываются записью по дебету счета 63 и кредиту счета 91.01, и на основании вновь проведенной инвентаризации создается новый резерв.

Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.