1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон"О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом 1-го уровня является Федеральный законот 6 декабря 2011г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести также Гражданский кодексРФ,Налоговый кодексРФ, Федеральные законыот 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства",от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ"Об акционерных обществах",постановлениеПравительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности" и др.

Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Законо бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 24 положение по бухгалтерскому учету и отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин России.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

- название и номер ПБУ;

- общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

- определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

- оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

- порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

- раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином России и различными ведомствами.

- Методические указанияпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств. УтвержденыприказомМинистерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49.

- Методические указанияпо бухгалтерскому учету основных средств. УтвержденыприказомМинистерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. N 91н*(3).

- Типовые рекомендациипо организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. УтвержденыприказомМинистерства финансов РФ от 21 декабря 1998 N 64н.

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в ней.Основными рабочими документами организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом"О бухгалтерском учете" и другими нормативными документами.

2. Программа реформирования бухгалтерского учета РФ.

3. Характеристика доходов организации на основе отечественного положения по бухгалтерскому учету.

ПБУ 9/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы;

Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Например: 1.В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). 2. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из:

- цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком).

- (если цена не предусмотрена) то принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).

- (если оплата не денежными средствами) то принимается по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если не является обычным видом деятельности);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если не обычный вид деятельности);

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (если не обычный вид деятельности);

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы (прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

- величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации определяется также как и величина от обычных видов деятельности.

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

-активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (обычная и прочая):

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Способы признания выручки:

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

прочие поступления признаются в бух.учете аналогично обычной. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

иные поступления - по мере образования (выявления).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчетео прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы могут показываться в отчетео прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

4. Характеристика расходов организации на основе отечественного положения по бухгалтерскому учету.

ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организацииподразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Например: 1.В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. 2. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется

- исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком.

- (если цена не предусмотрена)то по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

- при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

- (оплата не денежными средствами), определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. Если невозможно определить стоимость товаров, то определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если не обычные);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если не обычные);

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если не обычные);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы (возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции определяется также как и величина от обычных видов деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бух.учете организации.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчетео прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

5. Структура и порядок формирования учетной политики организации

УП - совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Правила формирования и раскрытия УП регламентируютсяПБУ1/2008, а также ФЗ 402 ст.8.

Согласно ПБУУП формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое .в соответствии с законодательством РФ возложено ведение БУ организации и утверждается руководителем организации.

при этом утверждают: рабочий план счетов, формы первичных документов, регистры бу, порядок проведения инвентаризации, способы оценки активов и обязательств, правила документооборота и др. решения необходимые для организации бу.УП утверждается приказом руководителя.

УП можно разделить на:

1. УП. для целей налогообложения.

2. УП для целей БУ. (способы начисления амортизации, способы оценки и организации учёта МПЗ, порядок списания затрат по ремонту основных средств, порядок распределениякосвенных расходов и методы калькулирования себестоимости продукции, порядок создания резервов).

При формировании учётной политики предполагается ее последовательное применение от одного отчетного периода к другому.

Изменение УПможет производиться в след случаях:

1. в случае изменения законодательства РФ или нормативно-правовых актов по БУ 2. в

2. приразработки организацией новых способов ведения БУ.

3. при существенном изменении условий деятельности организации, т.е. её реорганизация, смены собственников, изменения видов деятельности.

Если изменения УП способно оказать существенное влияние на финансовое положение организации, то она подлежит обособленному раскрытию в БО.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в определенном порядке.

в случае изменения УП организация должна раскрывать сл. информацию:

- причину изменения,

- содержание изменения,

- порядок отражения последствий изменения,

- суммы корректировок по каждой статье бух.отчетности.

Допущения учетной политики:

имущественной обособленности - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

непрерывности деятельности организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

последовательности применения учетной политики - принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение);

временной определенности факторов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение).

Требования:

полноты - отражение в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

своевременности - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

осмотрительности - большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

приоритет содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

рациональности - рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

6. Учет приобретения материалов и расчетов с поставщиками.

Для учета материалов предусмотрено 3 счета: 10-материалы; 15- заготовление и приобретение мат. цен.; 16- отклонение в стоимости материальных ценностей. :

1. только на счете 10;

2. на счете 10 с использованием счетов 15,16.

Организация самостоятельно определяет порядок учета материалов и отражает его в своей УП. Учет по первому способу применяется в том случае, если материалы учитываются по фактической с/с. Учет по 2му способу осуществляется, если материалы учитываются по учетным ценам

Вариант А. – учёт по фактической с/с без использования счетов 15 и 16.

I. Поступление материалов

1. покупка 10/60 - получены материалы от поставщиков;

10/60, 76, 71 ТЗР, связанные с доставкой, разгрузкой материалов

2. создание Д^т 10 К^т 23

3. вклад учредителей в УК нашей организации 10/75.1

4. получены безвозмездно 10/98.2

5. обнаружены излишки в ходе инвентаризации 10/91

II. Отпуск (выбытие) материалов

1. отпуск материалов в производство или на другие нужды 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44…/10

В случае если материалы получены безвозмездно, то одновременно с этой проводкой на те же сумму выполняется запись 98.2/91

2. продажа 62/91 выставлен счёт покупателям и отражена выручка от продажи материалов

91/10 - списана фактическая с/с проданных материалов

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи материалов:

если прибыль, то Д^т счёта 91 К99 если убыток, то Д^т счёта 99 К91

3. обнаружена недостача 94/10

Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на затраты производства, расходы на продажу: 20, 23, 25, 26, 44…/94

Недостача сверх норм естественной убыли или в случае отсутствия таких норм списывается на виновника: 73.2/94

Виновник должен погасить свою задолженность, внеся деньги в кассу, или путём удержания из заработной платы: 10, 50, 70/73.2

4. передача материалов в качестве вклада в УК другой организации 58/10

Вариант Б. – с использованием счетов 15 и 16.

I. Поступление

1. покупка 15/60 отражена договорная стоимость материалов

15/60, 76, 71… отражены расходы по транспортировке, загрузке и отгрузке материалов (ТЗР)

10/15 учётная цена оприходованных на склад материалов

16/15 отклонение между фактической с/с материалов и их учётной ценой, (перерасход)

15/16 отклонение, если учётная цена > фактической (экономия)

2. создание материалов Д^т 15 К^т 23 фактическая с/с созданных материалов

Д^т 10 К^т 15 оприходование материалов на склад по учётным ценам

Д^т 16 К^т 15 перерасход или 15/16 экономия

3. вклад учредителей в УК 15/75.1 фактическая с/с материалов

10/15 оприходованы материалы на склад по учётным ценам

16/15 перерасход или 15/16 экономия

4. получены безвозмездно 15/98.2 фактическая с/с материалов

10/15 оприходованы материалы на склад по учётным ценам

16/15 перерасход или 15/16 экономия

II. Выбытие материалов

1. отпуск материалов в производство или на другие нужды

20, 23, 25, 26, 28, 29, 44…/10 - списаны материалы на производство и другие нужды по учётным ценам

20, 23, 25, 26, 28, 29, 44…/16 - списан перерасход, относящийся к отпущенным материалам

20, 23, 25, 26, 28, 44… /16сторно-экономия, относящаяся к отпущенным материалам

2. продажа 62/91(п.дох.) отражена задолженность покупателей и выручка от продажи материалов

91(п.рас.) /10 списана учётная стоимость проданных материалов

91(п.рас.)/16 списано отклонение (перерасход), относящееся к проданным материалам

91 /16 - сторно-экономия, относящаяся к проданным материалам

Расчёт суммы отклонений, относящихся к израсходованным материалам, производится бухгалтерией и оформляется внутренним документом – бухгалтерской справкой.

Средний % отклонений = (откл. на нач+откл. по поступивш.)/(Учетн. цена на нач+уч. цен.поступивш.)*100%

Средн. % откл. * КО сч10 (отпуск)- отклонение, относящееся к израсходованным на основное производство материалам.

Док.оформл.: Журнал учета поступающих грузов (ведет отдел снабжения или маркетинга), форма № М – 1. 2. Железнодорожная транспортная накладная или транспортная накладная. 3. Доверенность, форма № М – 2 4. Журнал учета выданных доверенностей, форма № М – 3. 5. Приходный ордер, форма № М – 4 6. Акт о приемке материалов.

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 (активно-пассивный)

При увеличении задолженности делают проводки:

10,41/60 – поступление мат.ценностей;

08,20,23,25…/60 – на сумму выполненных работ, услуг (коммунал. платежи);

19/60 – задолженность поставщика увеличивается на сумму НДС;

76.2/60 – при предъявлении претензии поставщику за нарушение условий договора;

60/50,51,55,66… – погашение задолженности

Поставки по которым мат.цен. поступили в организацию без расчетных документов называются неотфактурованными.

Поставщики и подрядчики могут предоставить организации комммер. кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты на условиях выплаты процентов. Для этого на сч 60 открывается субсчет «расчеты по ком.кредиту».

97/60 – на сумму превышения задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей.

Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту в течении срока кредита равными частями списывается на затраты

На отдельном субсчете к сч 60 учитываются авансы выданные. Данный субсчет - активный.

Суммы выданных авансов отражаются по Дт, а зачет аванса по Кт. Авансы выдаются в счет будущих поставок.

60 АВ/50,51….- выдача аванса;

60/60АВ – зачет аванса.

50,51…/60АВ – возврат неиспользованного аванса.

А/у ведется в ж-о №6, где для каждого поставщика открывается отдельный аналитический счет. Записи производятся на основании документов подтверждающих увеличение задолженности (счет-фактура) и погашения задолженности (РКО, платежное поручение). Записи производятся линейно-позиционным способом, т.е. по одной строке и Дт и Кт.

В конце месяца подсчитываются итоги и определяется сально на конец месяца, путем составления оборотной ведомости аналитического учета. Суммы взаимно не погашенные и будут составлять сальдо на конец периода.