levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

В бухгалтерском балансе и отчетности сумма резерва от­ дельно не учитывается (не отражается). В типовой форме баланса при отражении строк, характеризующих состояние материальных ценностей (для которых он создавался), сумма, отраженная в уче­ те по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», уменьшает стоимость материалов, т.е. сумму, отра­ женную в учете на счете 10 «Материачы».

Счет 14 «Резервы под снижение стоилюсти материальных ценностей» применяется не только при выявлении снижения стоимости материалов (производственных запасов), но и при снижении стоимости других материальных ценностей организа­ ции: готовой продукции, товаров, а также незавершенного произ­ водства. Он выступает контрактивным счетом по отношению к счетам 10, 41 и т.д.

13.9. Учет выбытия материалов

Организации приобретают материалы как предметы труда, для нужд текущей деятельности. Их выбытие со складов проис­ ходит в основное производство для изготовления продукции, т.е. для создания новой потребительной стоимости, либо для выпол­ нения работ или оказания услуг. Вместе с тем выбытие материа­ лов связано: с реализацией (продажей ненужных ТМЦ); с переда­ чей в уставный фонд других субъектов хозяйствования; с безвоз­ мездной передачей (передачей по договору дарения); при списа­ ниях недостач, выявленных в результате проведения инвентари­ зации или образованных в результате стихийных бедствий и дру­ гих чрезвычайных обстоятельств (рис. 13.10).

13.9.1.Отражение в учете передачи материалов

впроизводство

На предприятиях применяются различные методы оценки материальных ценностей при передаче их в производство:

•по средневзвешенным ценам;

343

Рис. 13.10. Причина выбытия материалов

•по ценам первого по времени приобретения материальных цен­ ностей (способ ФИФО);

•по ценам последнего по времени приобретения материальных ценностей (способ ЛИФО);

•по себестоимости каждой единицы приобретения;

•по учетным ценам с учетом отклонения от их фактической се­ бестоимости.

Методика оценки материальных ценностей оговаривается в учетной политике организации и оформляется приказом.

Расчет средневзвешенной цены определяется по каждому ви­ ду запасов как частное от деления общей стоимости запасов оп­ ределенного вида на их количество (соответственно берется стоимость ценностей и их количество по остатку на начало теку­ щего месяца и поступления в отчетном месяце).

344

Средневзвешенная цена 7-го вида (Цi) товарно-материальных ценностей определяется по формуле:

Оценка запасов способом ФИФО {«first in first out» - дослов­ ный перевод: «первый пришел - первый ушел») основана на до­ пущении, что материальные ресурсы используются на предпри­ ятии в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ре­ сурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оце­ нены по себестоимости первых по времени приобретения и чис­ лящихся на начало месяца. Согласно этому способу, на складе на конец отчетного месяца остаются материальные ресурсы по цене последних по приобретению, а в себестоимости изготавливаемой в отчетном месяце продукции (работ, услуг) учитывается цена ранних по времени приобретения материальных ресурсов.

Оценка запасов способом ЛИФО {«last in first out» - дослов­ ный перевод: «последний пришел - первый ушел») основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены (отпускаться со склада) по себестоимости последних по времени приобретений. При таком способе учета материальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на ко­ нец отчетного месяца, оцениваются по цене ранних по времени приобретений, а в себестоимости изготавливаемой в отчетном месяце продукции (работ, услуг) учитывается цена поздних по времени приобретения материальных ресурсов.

В течение отчетного года организация может применять только один способ оценки по каждому виду материальных цен-

345

ностей (запасов). При появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и выбрать способ оценки для списания данного вида запасов.

Если номенклатура используемых материалов невелика, а организация имеет возможность их хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков, то она может использовать цены фактической себестоимости каждой единицы их приобре­ тения (изготовления) в качестве учетной цены. В этом случае це­ на единицы материала определяется путем деления общей себе­ стоимости заготовления материальных ценностей на их количест­ во. Этот же способ используется при отражении запасов, учиты­ ваемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д.).

В организации с широкой номенклатурой используемых ма­ териалов фактическую себестоимость использованных матери­ альных ценностей с учетом отклонений можно рассчитать толь­ ко по окончании месяца, когда достоверно известны все понесен­ ные организацией на эти цели затраты, т.е. имеются расчетные документы поставщиков, автотранспортных и других организа­ ций на их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы. Движение же материалов происходит в организациях ежедневно. В связи с этим возникает необходимость в примене­ нии твердой цены, называемой учетной, с целью своевременного отображения в текущем учете движения материалов.

В качестве учетных цен могут использоваться отпускные (фиксируемые поставщиками в договорах на поставку ценностей, прейскурантах или декларациях), средние покупные цены, цены по новой (нормативной) себестоимости, регулируемые оптовые и другие цены.

Выбытие материалов со склада и их передача в производство

сиспользованием счетов 15 и 16 подробно описаны в подтеме

13.5данной темы. В бухгалтерии такие передачи отражаются за­ писями:

дебет счета 20 (08, 23, 29, 44...) «Основное производство» и кредит счета 10 «Материалы» - списание стоимости передавае-

346

мых со склада материалов (по оценке, оговоренной в учетной по­ литике);

дебет счета 20 (08, 23, 29, 44,..) «Основное производство» и кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценно­ стей» - списание отклонений в стоимости передаваемых со склада материалов (расчет - см. подтему 13.5.1 этой темы).

13.9.2. Отражение в учете реализации материалов

Информация о процессе выбытия при реализации материалов и возврате тары в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операцион­ ные доходы и расходы», который имеет ряд субсчетов для обо­ собленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результахов:

-91II «Операционные доходы»;

-91/2 «Операционныерасходы»;

-91/3 «Налог на добавленную стоимость»;

-91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

-91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Реализация материалов отражается следующими бухгалтер­ скими записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных цен­ ностей» - списание фактической себестоимости реализуемых мате­ риалов (стоимости, отраженной в учете);

дебет субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление налога на добавленную стоимость, предусмотренного законода­ тельством Республики Беларусь.

Передача материалов покупателям по цене реализации отра­ жается бухгалтерскими записями:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - при признании в бухгалтерском учете выручки по мере отгрузки материалов поку­ пателю (метод начисления);

347

дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» — при признании в бухгалтерском учете выручки по мере оплаты отгру­ женных материалов покупателю.

При продаже материалов выручка от реализации принимает­ ся к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором на основании документов, оформленных в установленном законода­ тельством порядке.

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3 производятся накопи­ тельно в течение финансового года.

Результаты от реализации материалов (прибыль или убыток) определяются сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3 и кредитового оборота по субсчету 91/1 и отражаются бухгалтерской записью:

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расхо­ дов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - при списании (от­ ражении) прибыли от реализации материалов, если доходы от реа­ лизации больше, чем расходы;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - при отражении (спи­ сании) убытков от реализации материалов, если доходы от реали­ зации меньше, чем расходы.

Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы»

сальдо на отчетную дату не имеет (см. рис. 13.11).

ПРИМЕР

Организация продает материалы, приобретенные ранее для производственных нужд. Учет материалов в данной организации ведется с использованием уточняющих счетов 15 и 16. На осно­ вании договора цена реализации материалов 538 080 руб., в том числе НДС - 82 080 руб. Форма расчета аккредитивная. Покупная стоимость реализуемых материалов 415 000 руб. Средневзвешен­ ный процент отклонений составляет 5 % от покупной стоимости материалов (ТЗР).

348

Рис. 13.11. Синтетический счет «Операционные доходы и расходы»

РЕШЕНИЕ

РАСЧЕТ

349

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 и их урав­ нивания выявляется общая сумма прибыли или убытков по этим операциям, которая в конце отчетного периода переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

13.9.3. Отражение в учете безвозмездной передачи материалов

Безвозлгездная передача материалов может осуществляться в пределах одного собственника и другим субъектам хозяйствова­ ния. Безвозмездная передача объектов основных средств в преде­ лах одного собственника отрамсается с использованием субсчета

83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущест­ ва». Учетная (покупная) стоимость материалов списывается при безвозмездной передаче бухгалтерской записью:

дебет субсчета 83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества» и кредит счета 10 «Материалы».

350

В бухгалтерии передача другим субъектам хозяйствования отражается по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»,

который имеет следующие субсчета:

-92/1 «Внереализационные доходы»;

-92/2 «Внереализационные расходы»;

У- 92/3 «Налог на добавленную стоимость»;

-92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

-92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Отражение операций на субсчетах счета 92 аналогично отра­ жению операций на субсчетах счета 91.

Безвозмездная передача материалов отражается бухгалтер­ скими записями:

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонения в стоимости ма­ териальных ценностей» - списание фактической себестоимости передаваемых материалов (стоимости, отраженной в учете, и от­ клонений в стоимости);

дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление налога на добавленную стоимость, предусмотренного законода­ тельством Республики Беларусь.

Результаты от безвозмездной передачи материалов (убытки) определяются сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2, 92/3 и кредитового оборота по субсчету 92/1 и отражаются в бухгалтерском учете записью:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - списание рас­ ходов при безвозмездной передаче материалов в убытки.

Синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расхо­ ды» сальдо на отчетную дату не имеет.

ПРИМЕР

Организация по договору дарения передает другому субъекту хо­ зяйствования материалы, приобретенные ранее для нужд производ­ ства. Покупная стоимость передаваемых материалов 238 000 руб. НДС, в соответствии с законодательством, начисляется в бюджет от закупочной стоимости и составляет 42 840 руб. (238 000 х 18 %).

351