levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet
.pdfТема 12
УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
12.1. Понятие, объекты учета и оценка
Под нематериальными активами понимают объекты долгосроч ного пользования, а также долгосрочные затраты, не имеющие фи зической основы, но имеющие стоимостную оценку. К нематери альным активам относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, полезные модели, права по ис пользованию научной и производственной информации, земли и природных ресурсов, программные продукты для ЭВМ, создан ные на предприятии, селекционные достижения, ноу-хау (секре ты производства) и др.
Ноу-хау - это идеи, новые технологии или иные решения, т.е. информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая вносится учредителями пред приятия в счет вклада в уставный фонд предприятия и представ ляет секреты производства, которые подтверждаются юридиче скими документами, но составляют предмет коммерческой тай ны. Стоимость ноу-хау определяется экспертным путем.
Патенты на изобретение - исключительное право на техни ческое решение, закрепляемое за собственником.
Лицензия - право заниматься определенным видом деятель ности (торговлей, аудитом и др.).
Товарный знак - обозначения, позволяющие различать соот ветственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц.
Право на промышленные образцы - право на использование художественно-конструкторских решений, определяющих внеш ний вид изделий производственно-технического назначения и то варов народного потребления.
252
Авторские права - исключительные права на издание, пуб личное использование или иное использование произведений науки, литературы или искусства.
Право пользования природными ресурсами, т.е. земельными участками и недрами, относится к исключительному праву вла дельца на соответствующее их хозяйственное или иное использо вание (например, на добычу полезных ископаемых). _
В состав нематериальных активов включаются научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производствен ных либо управленческих нужд.
Вбухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются
всумме всех фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности к использованию. В любом случае немате риальные активы должны оцениваться экспертным путем, чтобы их стоимость максимально была приближена к действующей ры ночной.
Порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных ак тивов осуществляется в соответствии с учетной политикой орга низации, в которой закрепляются:
•способы и методы оценки и учета приобретения, создания и выбытия нематериальных активов;
•способы начисления амортизации нематериальных активов;
•субсчета для отражения наличия и движения нематериальных активов по видам, которые включаются в рабочий план счетов субъекта хозяйствования.
12.2. Учет поступления нематериальных активов
Нематериальные активы подлежат учету в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и принимаются к учету по первоначальной стоимости. Если при оплате приобре таемых нематериальных активов условиями договора предусмот рена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы при нимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
253
Для отражения информации о наличии и движении немате риальных активов предназначен активный счет 04 «Нематери альные активы», на котором учет ведется по первоначальной стоимости. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета по видам (группам) нематериаль ных активов, закрепленных в учетной политике:
-04/1 «Организационные расходы, связанные с регистрацией не материальных активов»;
-04/2 «Права на пользование имуществом»;
-04/3 «Права на осуществление лицензируемых видов деятельно сти»;
-04/4 «Права на объекты интеллектуальной собственности»;
-04/5 «Товарные знаки, знаки обслуживания и т.п.»;
-04/6 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Для учета выбытия объектов нематериальных активов (про дажа, списание, безвозмездное выбытие и др.) открывается от дельный субсчет, который в рабочем плане может иметь номер:
- 04/9 «Выбытие нематериальных активов».
Фактические расходы по приобретению слагаются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором организациямпоставщикам (продавцам, посредникам, банку, страховой органи зации), организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов: суммы вознаграждений посредническим организациям, через которые приобретен объект нематериальных активов; та моженных пошлин, регистрационных сборов и других аналогич ных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект нематериальных активов.
При приобретении нематериальных активов могут также возникать дополнительные расходы, связанные с приведением их в состояние, пригодное к использованию в запланированных це лях. К таким расходам относятся суммы оплаты привлеченного к данной работе персонала, соответствующие отчисления на соци альное страхование и обеспечение, а также налоги на заработную
254
плату, страховые сборы, проценты за пользование кредитом, по лученным на приобретение нематериальных активов, прочие ма териальные и иные расходы.
Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, создан ных самой организацией, определяется по сумме фактических расходов на их создание, изготовление (расходование материаль ных ресурсов, оплата труда, услуги сторонних организаций, па тентные пошлины, связанные с получением патентов, свиде тельств и т.д.).
Оценка объектов нематериальных активов, стоимость кото рых при приобретении выражена в иностранной валюте, произ водится в белорусских рублях путем пересчета иностранной ва люты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на момент совершения сделки. v
Расходы по приобретению и созданию нематериальных акти вов (формирование их первоначальной стоимости) относятся к долгосрочным активам и отражаются (собираются) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который имеет субсчета для обособленного ведения учета затрат по поступле нию нематериальных активов (рис. 12.1).
-08/6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
-08/9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конст рукторских и технологических работ».
После завершения формирования первоначальной стоимости приобретенных или созданных нематериальных активов они прихо дуются на предприятии бухгалтерской записью:
дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в сумме фактических затрат.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных акти вов, в которой они приняты к учету, изменению не подлежит, ес ли иное не установлено законодательством.
255
Рис. 12.1. Формирование стоимости нематериальных активов
Каждый объект нематериальных активов, принятый к учету, отражается как отдельный инвентарный объект (рис. 12.2).
256
Рис. 12.2. Поступление нематериальных активов
Нематериальные активы поступают на предприятие различ ными способами:
•в качестве вкладов учредителей в уставный фонд предприятия;
•путем приобретения за плату;
•путем создания на предприятии;
•путем безвозмездного поступления (дарения) от сторонних юридических и физических лиц.
Поступление нематериальных активов, внесенных учредите лями в счет их вкладов в уставный фонд организации, оформля ется в установленном порядке актом приемки-передачи. Оприхо дование нематериальных активов производится в денежной оценке на дату подписания учредительных документов. В соот ветствии с законодательством Республики Беларусь имуществен ные права, вносимые учредителями в качестве вклада в уставный фонд, должны быть подвергнуты экспертизе специализирован ными организациями, имеющими лицензию на такой вид оценоч ной деятельности. Отражаются они в учете по стоимости, опре деленной экспертами.
При оприходовании нематериальных активов, внесенных уч редителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, в бухгалтерии составляются записи:
9 Бухгалтерский учет |
257 |
дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Рас четы по взносам в уставный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - на величину уставного фонда, указанную в учредительных документах;
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кре дит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Расчеты по взносам в уставный фонд» - получен объект нематериальных активов от учредителей (на согласованную стоимость);
дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введен в эксплуатацию объект нематериальных активов, полученный от учредителя.
80 |
|
75/1 |
|
08 |
|
04 |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Дебет |
Кредит |
|
Дебет |
Кредит |
|
Дебет |
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
Сн |
|
|
Сн |
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПРИМЕР
Зарегистрировано предприятие с уставным фондом 120 000 руб. При создании предприятия один из учредителей в качестве взноса в уставный фонд передает право на издание методической литера туры по обучению навыкам работы с программным комплексом «Галактика». По оценке экспертной комиссии, стоимость данного объекта нематериальных активов составила 80 000 руб. Второй учредитель на основании договора к уставу после регистрации предприятия вносит деньги на расчетный счет - 40 000 руб.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по оприходова нию объектов нематериальных активов и поступлению денежных средств от учредителей.
РЕШЕНИЕ
|
75/1 |
|
|
80 |
|
|
08/6 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
Сн |
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)120000 |
|
2)80000 |
|
|
1) 120000 |
|
2)80000 |
|
4)80000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)40000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
258
|
51 |
|
|
|
|
|
04 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)40000 |
|
|
|
|
4)80000 |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
№ |
Дебет |
Кредит |
|
Сумма, |
|
|
Содержание операции |
|||
|
счета |
счета |
|
|
руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
1 |
75/1 |
80 |
|
120000 |
На величину уставного фонда после регистрации |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
предприятия (первая проводка на предприятии) |
|||
|
|
|
|
|
|
|
||||
2 |
08/6 |
75/1 |
|
80000 |
Стоимость |
объекта нематериальных активов, |
||||
|
|
|
|
|
|
|
поступившего от учредителя |
|||
|
|
|
|
|
|
|||||
3 |
51 |
75/1 |
|
40000 |
Денежные средства, поступившие на расчетный |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
счет в качестве взноса учредителя |
|||
|
|
|
|
|
|
|||||
4 |
04 |
08/6 |
|
80000 |
Оприходование на предприятии нематериальных |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
активов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
Для объектов |
нематериальных |
активов, приобретенных за |
плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных за трат по приобретению объектов.
Первоначальной стоимостью объектов нематериальных акти вов, полученных в обмен на другое имущество, признается стои мость обмениваемых объектов нематериальных активов, по кото рой они были отражены в бухгалтерском учете, если иное не пре дусмотрено законодательством.
Поступление нематериальных активов от сторонних органи заций и лиц за плату, а также в порядке бартера (обмена) отража ется в бухгалтерии следующими записями:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поступление объекта нематериальных активов от поставщика или по бартеру;
дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.
Принятие к учету (оприходование) нематериальных активов, приобретенных за плату, производится на основании накладной
или иного товаросопроводительного документа.
259
ПРИМЕР
Производственное предприятие приобрело право на использо вание технологии просушки древесины у фирмы «Древстрой», стоимость которого 584 000 руб. По условию договора оплата про изводится после передачи документации и обучения персонала.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по приобретению объектов нематериальных активов.
РЕШЕНИЕ
|
08/4 |
|
|
60 |
|
|
51 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
Сн |
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1) 584000 |
|
3)584000 |
|
2)584000 |
|
1)584000 |
|
|
|
2)584000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
04 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)584000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ |
Счет |
Счет |
|
Сумма, • |
Содержание операции |
|
дебета |
кредита |
|
руб. |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
08/4 |
60 |
|
584000 |
Поступление нематериальных активов на пред |
|
|
|
|
|
приятие от фирмы «Древстрой» |
2 |
60 |
51 |
|
584000 |
Перечисление денег на счет фирмы «Древстрой» |
|
|
|
|
|
после обучения персонала |
3 |
04 |
08/4 |
|
584000 |
Оприходование на предприятии нематериальных |
|
|
|
|
|
активов |
|
|
|
|
|
|
Первоначальной стоимостью объектов нематериальных акти вов, полученных от других организаций и физических лиц по до говорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Дан ные о цене, действующей на дату поступления и оприходования объектов нематериальных активов, должны быть подтверждены документально. Такими документами могут быть акты приемкипередачи, акты оценки экспертов и др.
Поступление нематериальных активов от сторонних органи заций и лиц безвозмездно отражается следующими бухгалтер скими записями:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кре дит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвоз-
260
мездные поступления» - на сумму рыночной стоимости поступив ших нематериальных активов;
дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходование объектов нематериальных активов;
дебет счета 20 «Основное производство» (26...) и кредит сче та 05 «Амортизация нематериальных активов» - начисление амортизации по объектам нематериальных активов, поступившим безвозмездно;
дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» и кредит счета 92 «Внереализаци онные доходы и расходы», субсчет 92/1 «Внереализационные дохо ды» - списание в состав внереализационных доходов стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов по мере начис ления амортизации по ним.
ПРИМЕР
Дочернее предприятие безвозмездно получило право от дру гой организации на использование технологии изготовления кра сителей, стоимость которого, отраженная в акте оценки эксперт ной комиссии, составляет 1 730 000 руб. Срок полезного исполь зования по оценке комиссии - 4 года. Годовая норма амортиза ции 25 %. Ежемесячное начисление амортизации - 36 042 руб.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по поступле нию объектов нематериальных активов, начислению амортизации и списанию их стоимости в состав доходов.
РЕШЕНИЕ
|
|
08/6 |
|
|
98/2 |
|
|
04 |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)1730000 |
|
|
2)1730000 |
|
4)36042 |
|
1)1730000 |
|
2)1730000 |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
20 |
|
|
05 |
|
|
92/1 |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
3)36042 |
|
|
|
|
|
|
3)36042 |
|
|
|
4)36042 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
'261