levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Тема 13

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ1

13.1.Классификация и оценка материалов

вучете

Под производственными запасами понимают элементы про­ изводства, используемые в качестве предметов труда, предназна­ ченные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. В соответствии с установленным .по­ рядком производственные запасы включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределах одного произ­ водственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Материально-производственные запасы группируются:

•по роли и назначению в процессе производства;

•по технологическим свойствам.

Взависимости от той роли, которую выполняют разнообраз­ ные производственные запасы в процессе производства они под­ разделяются на основные и вспомогательные.

Основные: сырье, материалы, покупные изделия и полуфаб­ рикаты - это предметы труда, составляющие основу изготавли­ ваемой продукции.

Вспомогательные - это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски), или предметы, используемые для содержания средств труда (смазочные и обтирочные материалы, запасные части, топ-

1 В написании данной темы принимала участие В.Н. Лемеш.

292

ливо, тара и тарные материалы, специальные инструменты, при­ надлежности и одежда, хозяйственный инвентарь).

Типовой план счетов предусматривает следующие счета для учета производственных запасов:

-14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценно­ стей»;

-15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

-16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

-18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным то­ варам, работам, услугам».

На счете 10 «Материалы» группировка информации по ви­ дам материальных ценностей осуществляется на субсчетах, кото­ рые организации'открывают по своему усмотрению, чтобы они удовлетворяли нужды управления производством. Вместе с тем в Типовом плане счетов предусмотрен перечень субсчетов к счету

10«Материалы».

-10/1 «Сырье и материалы»;

-10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

-10/3 «Топливо»;

-10/4 «Тара и тарные материалы»;

-10/5 «Запасные части»;

-10/6 «Прочие материалы»;

-10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

-10/8 «Строительные материалы»;

-10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

-10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на скла­ де»;

-10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуа­ тации».

Внутри каждого субсчета материальные ценности подразде­ ляются по видам, сортам, маркам, типоразмерам.

293

13.1.1. Оценка материалов в учете

В учете используют различные способы оценки материалов. При приобретении материалы учитывают по их фактической стоимости. ,

Фактическая стоимость материальных ресурсов определяет­ ся при поступлении исходя из затрат на их приобретение, т.е. це­ ны приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) и иных затрат, связанных с заготовкой и доставкой, к которым от­ носятся:

•акцизы;

•оплата процентов за кредиты и займы, полученные для приоб­ ретения этих ресурсов, начисленные до принятия к бухгалтер­

•наценки (надбавки);

•комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям;

•стоимость услуг товарных бирж;

•таможенные пошлины;

,• расходы на транспортировку, хранение и доставку, осущест­ вляемые силами сторонних организаций;

•командировочные расходы и другие платежи.

Таким образом, фактическая стоимость приобретаемых мате­ риалов слагается из: покупной стоимости и транспортнозаготовительных расходов (далее - ТЗР), которые составляют отклонения в стоимости приобретаемых ценностей.

Ценой приобретения является стоимость, по которой мате­ риалы приобретаются у поставщиков. Она обозначена в счетахфактурах или иных документах с учетом наценки, уплачиваемой снабженческо-сбытовым организациям, поэтому ее иногда назы­ вают фактурной (закупочной ) стоимостью.

Закупочная (фактурная) стоимость включает в себя цену, по которой поставщик реализует свою продукцию, и налог на до­ бавленную стоимость (НДС).

Поступающие материалы (без НДС) отражаются по фактур­ ной стоимости по дебету активного счета 10 «Материалы». На-

294

лог на добавленную стоимость (НДС), включенный в закупоч­ ную (фактурную) стоимость приобретаемых материальных цен­ ностей (работ, услуг) и принятый к оплате, у организациипокупателя учитывается обособленно на активном счете 18 «На­ лог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, ра­ ботам, услугам».

Поступление материальных ценностей и отражение учета по их закупочной стоимости представлены на рис. 13.1.

ПОСТАВЩИКИ И ПОДРЯДЧИКИ

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, РАБОТЫ, УСЛУГИ

Рис. J3.1. Поступление материальных ценностей

Типовым планом счетов к счету 18 предусмотрены субсчета:

-18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ос­ новным средствам»;

-18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным не­ материальным активам»;

-18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным то­ варно-материальным ценностям, работам и услугам» - для учета сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к приобретенному сырью, материалам, полуфабрикатам и другим видам производственных запасов, в том числе при ввозе мате­ риальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь, а также для учета сумм налога на добавленную стои­ мость по принятым работам и услугам;

-18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным то­ варам».

295

По мере расчетов с поставщиками (подрядчиками и исполни­ телями), бюджетом (при ввозе товаров на таможенную террито­ рию Республики Беларусь) сумма оплаченного налога на добав­ ленную стоимость принимается к вычету в соответствии с зако­ нодательством Республика Беларусь. В связи с этим необходимо иметь дифференцированно информацию о налоге на добавленную стоимость, подлежащем оплате и оплаченном. Для этого рабочим планом счетов в организации могут быть введены дополнитель­ ные субсчета:

-18/11 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, подлежащий оплате»;

-18/12 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам оплаченный»;

-18/21 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам, подлежащий оплате»;

-18/22 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам оплаченный»;

-18/31 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, под­ лежащий оплате»;

-18/32 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам опла­ ченный»;

-18/41 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащий оплате»;

-18/42 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам оплаченный».

Товарно-материальные ценности, вносимые учредителями в качестве вклада в уставный фонд организации, отражаются по

оценке экспертной комиссии (без НДС).

Товарно-материальные ценности, изготавливаемые в органи­ зациях, принимаются в сумме затрат на их изготовление.

13.2. Учет расчетов с поставщиками

Расчетные операции организации с поставщиками складыва­ ются из расчетов за приобретаемые ценности и оказываемые ус­ луги. Как правило, они ведутся безналичным порядком, т.е. по-

296

средством записей соответствующих сумм на банковских счетах, и осуществляются в обслуживающем банке через расчетный счет. Безналичные расчеты могут осуществляться как за счет имею­ щихся средств на расчетном счете, так и за счет средств кредитов банка в форме банковского перевода.

Банковский перевод - это последовательность операций, ко­ торые в соответствии с расчетными документами осуществляют банки. Банк - отправитель платежа осуществляет перевод денеж­ ных средств в банк получателя платежа в пользу лица, указанного

врасчетных документах (бенефициара).

Взависимости от порядка поступления ценностей и расчета за них применяют различные формы расчетов. Под формой рас­ четов понимают совокупность способов осуществления плате­ жей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков.

Основными формами безналичных расчетов, осуществляе­ мых организациями-плательщиками с поставщиками и подрядчи­ ками, являются: v

•акцептная;

•аккредитивная;

•расчетными чеками и чеками из лимитированных чековых книжек.

13.2.1. Акцептная форма расчетов

При акцептной форме расчетов поставка материальных цен­ ностей (или оказание услуг) поставщиком предшествует оплате, т.е. оплата осуществляется по факту поставки материалов или оказания услуг. После получения ценностей плательщик обязан перечислить денежные средства на расчетный счет поставщика. Такая форма расчетов является наиболее льготной для покупате­ лей, так как поставщик предоставляет покупателю своего рода беспроцентный кредит в товарной форме.

Поставщик, отгружая материальные ценности, выписывает сопроводительные документы: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры либо счета. В зависимости от того, кто

297

выступает инициатором платежа, расчет может быть кредитовым или дебетовым.

Если инициатором платежа выступает плательщик, банков­ ские расчеты осуществляются кредитовыми переводами и оформляются платежным требованиями-поручениями или пла­ тежным поручением.

а) Расчет платежными требованиями-поручениями

Платежное требование-поручение - письменное требование поставщика или подрядчика (бенефициара) к получателю ценно­ стей или услуг (плательщику) оплатить стоимость материальных ценностей или оказанных услуг, отраженных в сопроводитель­ ных документах, минуя обслуживающий банк.

Первый экземпляр платежного требования-поручения подпи­ сывается директором и главным бухгалтером поставщика (под­ рядчика) и заверяется печатью.

Платежное требование-поручение представляется непосред­ ственно плательщику, минуя банки, обслуживающие их для ак­ цепта. Акцептом называется согласие на оплату платежного тре­ бования-поручения, полученного от поставщика ценностей (бе­ нефициара).

При отказе от акцепта необходимо документально мотивиро­ вать отказ и уведомить поставщика в определенные договором порядке и сроки. В случае необоснованного отказа на плательщи­ ка может быть наложен штраф (за просрочку платежа) в пользу поставщика.

Акцептованное платежное требование-поручение, т.е. подпи­ санное плательщиком и заверенное оттиском печати на первом экземпляре, представляется в банк плательщика для осуществле­ ния расчета.

Основной недостаток такой формы заключается в том, что она не гарантирует своевременного платежа поставщику.

На рис. 13.2 приведена последовательность действий по­ ставщика и покупателя при расчете платежными требованиямипоручениями.

298

ДОГОВОР. 77оставщик и покупатель заключают договор, в котором предусматриваются условия поставки товарноматериальных ценностей (ТМЦ), условия оплаты, случаи воз­ можных нарушений условий договора, при которых предусмат­ ривается отказ от оплаты (недоброкачественные, незаказанные, с завышенной ценой ТМЦ и т.д.), штрафные санкции за нарушение условий договора и пр.

Рис. 13.2. Расчет платежными требованиями-поручениями

1. Передача (отгрузка) ТМЦ, оказание услуг и выполнение работ.

2.Передача платежного требования-поручения в бухгалте­ рию покупателя для акцепта.

3.Акцепт (согласие на оплату) платежного требования и пе­ редача в банк покупателя.

4.Авизо о перечислении средств. Авизо - официальное бан­ ковское извещение о перечислении средств со счета плательщика на счет поставщика ТМЦ.

5.Выписка с расчетного счета бенефициара об оплате пла­ тежного требования-поручения.

6.Выписка с расчетного счета плательщика о перечислении денежных средств поставщику.

299

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ СУММ. В банке поставщика производится отметка о зачислении суммы средств, указанной в требовании, на расчетный счет. Одновременно в банке покупателя производится отметка о снятии денежных средств со счета.

б) Расчет платежными поручениями

Платежное поручение - письменное распоряжение владель­ ца счета о перечислении денежных сумм со своего счета на счет получателя (рис. 13.3).

Платежное поручение выписывается на специальном бланке и предъявляется в банк в течение 10 дней со дня выписки. Пер­ вый экземпляр подписывается должностными лицами организа­ ции и заверяется оттиском печати. При расчетах платежными по­ ручениями документы совершают движение лишь в один конец, что существенно сокращает документооборот.

На рис. 13.3 приведена последовательность действий по­ ставщика и покупателя при расчете платежными поручениями.

Рис. 13.3. Расчет платежными поручениями (после получения ценностей)

1. Передача ТМЦ, оказание услуг или выполнение работ.

300

2.Передача в банк платежного поручения на перечисление суммы денежных средств поставщику ТМЦ, подрядчику за вы­ полненные работы, услуги.

3.Передача платежного поручения в банк поставщика.

4.Выписка с расчетного счета о снятии суммы со счета пла­ тельщика (покупателя).

5.Выписка с расчетного счета о зачислении суммы на счет поставщика.

в) Расчет платежными требованиями

Если инициатором платежа выступает получатель платежа (бенефициар), банковские расчеты осуществляются дебетовыми переводами и оформляются платежным требованием.

Платежное требование - письменное требование получате­ ля денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате де­ нежной суммы за отгруженные материальные ценности или ока­ занные услуги (работы) через банк.

При такой форме расчетов покупатель (плательщик) осуще­ ствляет контроль над поставщиком, так как платежное требова­ ние исполняется банком на основании полученного от платель­ щика акцепта.

Акцепт (согласие на оплату) оформляется заявлением на ак­ цепт, которое представляется в банк-отправитель (банк покупа­ теля) в двух экземплярах. Первый экземпляр заявления на акцепт заверяется подписями должностных лиц и оттиском печати. AKV цепт может быть предварительным или последующим.

Предварительный акцепт плательщики передают в банк до поступления платежного требования.

Последующий акцепт плательщики передают в банк после поступления в банк платежного требования для оплаты. При та­ кой форме акцепта покупатель следит за поступающими в его ад­ рес платежными требованиями и в случае поставки недоброкачест­ венной, нестандартной продукции, несогласованной цены и т.д. мо­ жет вовремя отказаться от оплаты. При отказе от акцепта необходи­ мо документально мотивировать отказ и уведомить поставщика в

301