18. Элементы налога, которые используются для уменьшения налоговых обязательств.

В Российской Федерации субъекты предпринимательской деятельности обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Поскольку налог - это, по сути, изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, следовательно, налогоплательщик вправе избрать вариант уплаты налогов, позволяющий ему сохранять свое имущество, путем минимизирования налоговых потерь.

 

Оптимизация налогообложения предполагает минимизацию налоговых потерь и недопущение штрафных санкций. Отметим, что сегодня большинство предлагаемых на рынке схем оптимизации налогов, изначально направлены только на минимизацию налогов и, следовательно, могут рассматриваться как уклонение от уплаты налогов. Однако использовать схемы минимизации налогов в условиях жесткой конкуренции вынуждены даже добросовестные налогоплательщики, иначе они просто разорятся.

 

Целью оптимизации должно быть не снижение налогов, а увеличение доходов субъекта предпринимательской деятельности после уплаты налоговых платежей. Ведь минимизация одних налогов может привести к увеличению других, а впоследствии - к штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Иначе говоря, штрафные санкции могут превысить планируемый эффект от минимизации налогов

Объясняется это просто. Как известно все налоги условно можно разделить на следующие группы:

 

Налоги, находящиеся "внутри себестоимости" (например, единый социальный налог, далее - ЕСН).

Снижение этой группы налогов, ведет к снижению себестоимости продукции, что в свою очередь ведет к увеличению прибыли организации, и соответственно увеличивает налоговые платежи в бюджет по налогу на прибыль. В результате эффект от снижения этой группы налогов очень незначителен.

Налоги, находящиеся "вне себестоимости" (например, налог на добавленную стоимость, далее - НДС).

Для этой группы налогов важно добиться уменьшения разницы, подлежащей уплате в бюджет. Напомним, что порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, установленный главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагает, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой начисленного налога и суммой налоговых вычетов, то есть метод зачета. В связи с чем, для этой группы налогов оптимизация заключается в выборе контрагентов, с которыми работает субъект хозяйственной деятельности. Ведь если метод исчисления НДС, предполагает метод зачета, то становится очевидным, что организации при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав не выгодно работать с партнерами, не являющимися плательщиками указанного налога.

Налоги, находящиеся "над себестоимостью" (например, налог на прибыль).

Чтобы миниминизировать налоговые платежи по данной категории налогов налогоплательщик должен стремится либо к снижению налогооблагаемой базы, либо к уменьшению ставки налога. Причем добиться уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль можно путем увеличения налогов, сидящих "внутри себестоимости".

При перспективном налоговом планировании используют такие приемы и методы, которые уменьшают налоговые обязательства налогоплательщика в течение длительного времени или в течение всей деятельности. При таком планировании налогоплательщик делает выбор наиболее выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположения организации, выбор организационно-правовой формы организации.

 

Все принципиальные для субъекта предпринимательской деятельности моменты, такие как цели и задачи направления деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, место расположения и так далее, напрямую связаны с налогообложением. Выбор того или иного варианта влечет за собой различные налоговые последствия. Иными словами, порядок налогообложения хозяйствующего субъекта зависит от того, как будет создана организация, какие формы и направления своей деятельности она выберет, а в конечном итоге, от этого зависят и финансовые результаты деятельности и, конечно, перспективы дальнейшего развития хозяйствующего субъекта.

При текущем налоговом планировании используют методы, позволяющие налогоплательщику уменьшать налоговые обязательства в течение ограниченного периода времени или в конкретной ситуации.

 

19. Отсрочка и рассрочка: условия и порядок предоставления.

1. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

2. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации;

6) основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются Таможенным кодексом Российской Федерации.

3. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

4. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 2 настоящей статьи, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи, на сумму задолженности проценты не начисляются.

5. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 настоящей статьи. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

6. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

7. При отсутствии обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 62 настоящего Кодекса, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в подпунктах 1 или 2 пункта 2 настоящей статьи, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

8. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном статьей 73 настоящего Кодекса.

9. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным.

При наличии оснований, указанных в подпунктах 1 или 2 пункта 2 настоящей статьи, в решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должны быть приведены имеющее место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по уплате налога.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

10. Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

.

12. Законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.

13. Правила настоящей статьи применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

1. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

2. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1) по основаниям, указанным в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, - на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

2) по основаниям, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

3. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

4. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

5. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

6. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

7. Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

20. Особенности становления системы налогообложения в РФ в 90-е годы.

Короче там несколько этапов…

1 этап: первая налоговая реформа былаи начата в связи с переходам на рыночную экономику.

Началаст она с принятием нескольких законов в 91 году.

В основном налоговая система была взята из ФРГ

При копировании западной системы не было учтено, что Россия является Ресурсно-богатой страной. Т.е. был упущен НДПИ. Он был введён лишь в 999 году в рамках второй реформы.

Это стало одной из причин возникновения класса алигархов.

Из-за этого мы просрали около 11% бюджета

22 декабря 93 года были приняты 2 указа ЁБН’а (Ельцин Борис Николаич)

Ими был введены налог на сверхнормативную зп (больше 4 мрот), кот облагалась ставкой налога на прибыль (35, 38%). С 95 года 6 мрот.

Отменили эжту херню тока в 96 году. Это привело к тому, что законопослушные предприятия стали выплачитвать з/п в конвертах. До сих пор эта проблема не решена.

Был принят так же транспортный налог не имеющий объекта налогообложения. 1% от фонда оплаты труда. Его должны были платить все предприятия кроме бюджетных. Ну соответственно это тоже привело к отемнению зарплат.

Его отменили в 15 ноября 97

С 94 гда был введён специальный налог финансирования важнейших отраслей народного хоз-ва (угольная, про-ость, с/х)

Был аналогом НДС. Ставка 3% была, налоговая база как у НДС. Ничсё не дал.

С 1 января 92 года НДС ввели. Сначала 28% ставка, с 93 20%.

Вся выше перечисленная ерундистика дискредитировала налоговую политику. Все эти указы (ну кроме НДС) были приняты вопреки закону от декабря 91 года.

2 этап: введение и реформирование НК.

С 1 января 99 была введена первая часть НК. 2 часть (4 главы, 4 налога) с я января 2001 года.

Одной из главных целей было снижение налогового бремени, а ещё формирование налоговой культуры, упрощение налогвоой отчётности и т.п..

Налоговое бремя снижалось путём:

1. упразднения количества налогов малозначимых.

2. снижение налоговых ставок (наиболее результативный путь) На акцизные товары сократили перечень в 2001 году. НДФЛ был прогреммивен сначала. ЕСН при введении был снижен с 38,5 до 35,6%. С 1 января 2005 – 26%. С 1 января 2004 НЛДС с 20 до 18%. Были отменены налоги в дорожные фонды. На имущ организаций увеличили с 2 до 2.2%

2% (внеоборотные +оборотные активы)

2.2% (внеоборотные активы)

3. С первого января 2004 года отменён налог с родаж. (15%)

Налоговое бремя должно было снищиться на четврть

21. Льготы по подакцизному налогообложению.

• - освобождение от уплаты акцизов по подакцизным товарам, вывозимым за пределы территории РФ (за исключением подакцизных товаров, вывозимых в государства - участники Содружества Независимых Государств, а также подакцизных товаров, вывозимых в порядке товарообмена). Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров в налоговые органы в обязательном порядке предъявляются следующие документы: контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского юридического лица (налогоплательщика) с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров; платежные документы и выписка из банка, подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых подакцизных товаров; грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление товара, а также пограничного таможенного органа о фактическом вывозе товара с территории РФ (за исключением вывоза товара через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен); товаросопроводительные документы, подтверждающие поступление товаров в страну назначения; при вывозе товара через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, кроме грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление товара, подтверждение пограничного таможенного органа государства - участника Таможенного союза о фактическом вывозе товаров в третьи страны. Организации, которым предоставляется льгота по налогообложению экспортируемых товаров, должны обеспечить раздельный учет производства и реализации таких товаров.

Это было словарное определение….

Но, а также, наш уважаемы дадашев утверждает, что нулевые ставки можно принять за льготу, а это по таким товарам как: спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке, далее спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке,, а еще и пиво с нормами содержания объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно, а еще и автомобили легковые с мощностью двигателя до 67, 5 кВт(90л.с.) включительно.

Может быть еще можно сказать что и налоговые вычеты тоже могут быть льготами……

22. Соглашения об избежании двойного налогообложения как форма реализации налоговой политики.

Для того чтобы избежать двойного налогообложения, Россия заключила соответствующие договоры с более чем шестью десятью странами.

Практически все страны мира имеют свои правила, регулирующие на­логовые режимы для своих резидентов, осуществляющих деловую ак­тивность за границей, и для иностранных налогоплательщиков, дейст­вующих в стране. Различия подходов отдельных стран к тем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в' оформлении необходимой налоговой отчетности, но и приводят к та­кому феномену, как двойное налогообложение.

В налоговой практике и теории различаются двойное экономическое налогообло­жение и двойное юридическое налогообложение.

Под двойным экономическим налогообложением понимается си­туация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько его последовательных получателей. Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия как самостоятельного плательщика и об­ложении налогом дохода акционера или пайщика при распределении прибыли.

Как правило, проблема экономического двойного налогообложе­ния разрешается при разработке национального налогового законода­тельства, в котором предусматриваются нормы, позволяющие тем или иным способом засчитывать налог, уплаченный на уровне предпри­ятия, при расчете налоговых обязательств акционера.

Под двойным юридическим налогообложением понимается си­туация, когда один и тот же налогоплательщик облагается в отноше­нии одного и того же дохода одинаковыми или сопоставимыми налогами два и более раз за один период. В принципе подобная ситуация может возникать и в том случае, когда налогоплательщик осуществля­ет деятельность только в одной стране. Такое двойное налогообложе­ние может возникнуть при несостыковке общегосударственного (центрального, федерального, конфедерального ) законодательства и законодательства на уровне регионов (штатов, провинций, областей земель), а также на уровне органов местного самоуправления. Подобная ситуация неоднократно отмечалась в 90-е гг. в Россий­ской Федерации и основной причиной этого явления следует считать неконтролируемое федеральными властями региональное и местное нормотворчество в сфере налогообложения. Однако если в одной стране данная проблема может быть решена путем приведения регио­нального и местного законодательств в соответствие с общегосударст­венным, то в международных экономических отношениях двойное и даже многократное экономическое и юридическое налогообложение осуществляется на основе налогового законодательства суверенных государств и может быть устранено лишь путем согласования много­численных и сложных вопросов на межгосударственном уровне.

В устранении двойного налогообложения доходов и имущества за­интересованы не только налогоплательщики, налоговое бремя кото­рых многократно возрастает при последовательном обложении одного и того же объекта в разных странах, но и сами государства, стремя­щиеся к увеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привле­чению иностранных инвестиций и повышению конкурентоспособнос­ти не только отдельных национальных предприятий, но и экономики в целом. Налоговое бремя юридических и физических лиц, действую­щих в сфере международных экономических отношений, без устране­ния двойного налогообложения может достигать таких размеров, что всякое участие в международном разделении труда для них станет экономически неоправданным.

Устранение двойного экономического и юридического налогооб­ложения в принципе возможно и в одностороннем порядке. Для этого страна постоянного местопребывания налогоплательщика может раз­решить ему при выполнении налоговых обязательств учитывать нало­ги, уплаченные им за рубежом. Однако это может привести к неоправ­данным потерям бюджета, а также различного рода махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков. Кроме того, в этом случае страна постоянного местопребывания выступает нетто-донором той страны, где ее гражданин (или предприятие) осуществляет экономическую деятельность.

Другим путем урегулирования проблемы двойного налогообложе­ния является заключение международных соглашений. В этом случае государства, подписывающие такие соглашения, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги и с каких категорий нало­гоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участни­ка соглашения.

Налоговые юрисдикции строятся на разных принципах. Теоретичес­ки можно выделить три основных принципа налоговых юрисдикции: по признаку территориальности, резиденства и гражданства. К наиболее распространенным относится юрисдикция, основанная на принципе территориальности или территориальной привязки. В соответствии с этим принципом страна облагает налогом только те доходы, которые связаны с деятельностью, осуществляемой на ее территории. Доходы, извлекаемые гражданами и предприятиями этой страны за пределами ее территории, не включаются в состав налогооблагаемых доходов.

Принцип резиденства заключается в том, что всякий налогопла­тельщик, признаваемый постоянным жителем страны (резидентом), под­лежит налогообложению по всем доходам из всех источников, включая и зарубежные. Статус резидента определяется по нормам национального законодательства, различающимся в отношении физических и юриди­ческих лиц. Большинство стран в своей налоговой политике использует сочетание этих принципов. Наряду с указанными принципами от­дельные страны традиционно используют принцип гражданства, ко­торый является во многом сходным с принципом территориальности.

В современных условиях деятельность многих предприятий приоб­рела международный характер, т.е. она осуществляется на территории нескольких государств. В связи с этим часто возникает вопрос о распре­делении и перераспределении доходов предприятия между источника­ми, расположенными в разных странах. Особую важность эта проблема имеет для транснациональных компаний, деятельность которых в сфере международных экономических отношений является основной.

Международное налогообложение юридических лиц в принципе схоже с международным налогообложением физических лиц, при этом оно имеет определенную специфику, как в определении субъекта налого­обложения, так и исчислении базы налогообложения. Кроме того, суще­ствуют нормы и правила международного налогообложения, которые действуют только в отношении юридических лиц, например статьи соглашений об устранении двойного налогообложения дивидендов.

Проблемы международного налогообложения юридических лиц можно подразделить на следующие группы:

— определение национальной привязки юридического лица — субъекта налогообложения;

— порядок определения режима деятельности иностранного юри­дического лица на территории страны деятельности;

— проблемы, связанные с установлением источника дохода;

— учет налогов, уплаченных за рубежом, при определении налого­вых обязательств в стране постоянного местопребывания;

— порядок определения налоговой базы по подоходному налого­обложению при осуществлении внешнеэкономической деятельности между зависимыми друг от друга экономическими агентами.

В отличие от физических лиц, национальную принадлежность ко­торых иногда трудно определить (из-за режима двойного гражданст­ва, отсутствия гражданства или несовпадения гражданства и постоян­ного места проживания), юридические лица всегда имеют единствен­ное место регистрации, которое является основным юридическим ад­ресом. В стране регистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента. Вместе с тем статус налогового резиден­та юридическое лицо может получить и в той стране, в которой оно осуществляет коммерческую или иную экономическую деятельность. Для привязки коммерческой деятельности к определенной террито­рии используются следующие режимы: деятельность через собствен­ное деловое учреждение, деятельность через независимого агента и деятельность по контрактам, заключаемым с местными фирмами. Как правило, внешнеторговая деятельность не приводит к распростране­нию на национальное предприятие налоговой юрисдикции другого го­сударства.

Источники дохода юридического лица могут определяться по месту заключения сделки, по месту нахождения у покупателя товара или потребителя услуги, по месту фактической передачи товара или по месту перехода права собственности на товар.

В связи со спецификой налогообложения физических и юридичес­ких лиц в сфере международных экономических отношений соглаше­ния об устранении двойного налогообложения доходов и имущества содержат как общие нормы и правила, так и отдельные специальные статьи и положения, действие которых распространяется только на физические или только на юридические лица.

23. Инвестиционный налоговый кредит: условия и порядок предоставления.

1. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

2. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1) по основаниям, указанным в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, - на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

2) по основаниям, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

3. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

4. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

5. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

)

6. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

7. Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

24. Налоговая политика Российской Империи конца XIX - начала ХХ В.в.

Во второй половине XIX и начале XX при Александре II (1818-1881)(введено налогообложение земли, вводятся земские налоги и сборы, реформа гильдейского сбора, введен подомовый налог в форме налога с недвижимого имущества), Александре III (1845-1894)(отменяет подушную подать, вводится налог с наследств, вводится акциз на спички, налог на денежный капитал, повышается акциз на спирт) и Николае II (1868-1918)(введен квартирный налог, осущ. золотая реформа установившая золотой стандарт) произошли коренные изменения в российской фин. системе, связанные с дальнейшим расширением видов налогов, охватывающих все большие сферы промышленной, сельскохозяйственной, строительной и других видов деятельности. Неуклонно возрастала фискальная роль налоговой системы. Этот период вплоть до 1917 г. Характеризуется также целым рядом фундаментальных и прикладных исследований русских ученых экономистов (Н. Тургенев, Н. Озеров, А. Исаев, А. Соколов и др.) которые внесли большой вклад в теорию налогов и налогообложения. После октябрьской революции 1917 г. И раскола мирового сообщества на две противостоящие общественно- политические системы в социалистическом обществе возобладали административно-командные методы управления, а научные воззрения на налоги опирались на постклассическое экономическое учение-марксизм. Роль налогов была резко сужена механизмов нормативного распределения доходов и имущества участников экономических отношений, налоги в целом рассматривались как экономическая категория имманентная (присущая) только капиталистическому способу производства

25. Снижение размера налоговой ставки как форма уменьшения налоговых обязательств.

Ну я бы ответил примерно так….

В контексте проводимой в нашей стране налоговой политики, главным постулатом которой сейчас является снижение налогового бремени (так собсна и записано в бюджетном послании президента федеральному собранию), снижение налоговых ставок является наиболее часто используемым механизмом достижения этой цели. (Все поняли что я сказал???=))

Но вся соль в том, что низя просто тупо снижать ставку… Фискальная функция налогов должна выполняться после этого снижения не в меньшей, а по идее и в большей степени. А достигается это следующим образом:

Во-первых параллельно снижению налоговой ставки отменяются часть льгот по данному налогу.

Во-вторых может увеличиваться налоговая база.

В-третьих снижение налоговой ставки может предполагать собой увеличение собираемости налога.

Касательно второго пункта, то иногда делается и наоборот. Например как сделали с налогом на имущество организаций. Подняли ставку, но вместе с этим уменьшили налоговую базу.

А вот третий пункт наиболее дискуссионен, так нельзя априори наверняка сказать приведёт это к повышению собираемости или нет. Самый яркий пример, разумеется ЕСН)) 2 года назад он был снижен аж на 10 процентов, а толку…. Ни фига ничё не изменилось)) Из тени в лучшем случае вылезла та часть зарплат, которая как раз попадала в эти самые 10 процентов)) В итоге фискальная функция как была не влючшем состоянии так и осталась…

Что касаетася НДС, то снижение ставок предполагало удешевление потребительской корзины, что, разумеется тоже не произошло. Это привело исключительно к увеличению прибыли…

Ну и т.д. и т.п…. Он наверное уже середине задолбается слушать=)))

26. Налоговая политика СССР в довоенный период.

30 декабря 1922 создан СССР. Определенный этап в налаживании фин. сис. страны наступил после провозглашения НЭПА, когда были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. Складывающаяся система налогообложения имела слабо налаженный податной аппарат и характеризовалась почти полным отсутствием данных для определенного финансового положения различных категорий налогоплательщиков, что предопределяло весьма примитивные способы обложения. Из прямых налогов были: сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественные, рентные налоги с земель, гербовый сбор, наследственные пошлины. Из косвенных были акцизы и таможенное обложение. Ставка НЭПА была прогрессивной. В 30-е годы десятки налогов заменил налог с оборота . Его уплачивали в основном предприятия производившие потребительские товары. Кустари платили патент.

27. Налоговая политика СССР в послевоенный период.

Налог с оборота продолжал свое существование. С 1941 г. Появился налог с бездетных семей. С 1962 г. Начинается курс по повышению необлагаемого минимума по населению. В конце 80-х принят з-н о кооперативах, который составляет 3% от выручки. В конце существования ССР появляется налог на прибыль. Идет переход к соц. ориентиров. рыночной экономике. Перемены налоговые начались только с времени перестройки. С 1 января 1991 появляется налог с продаж.

28. Вычеты из налоговой базы как форма уменьшения налоговых обязательств (примеры).

(примеры)

Имущественный вычет

А.П. Колесников в 2006 г. купил за 800 000 руб. долю в квартире. Какой имущественный вычет ему положен?

Затраты А.П. Колесникова меньше максимального вычета, следовательно, в расчет войдут все 800 000 руб.

В январе 2007 г. Д.И. Кошелев продал через комиссионный магазин легковой автомобиль, приобретенный в июне 2005 г. Он получил 390 000 руб., уплатив магазину за посреднические услуги 5850 руб. Сохранились документы, подтверждающие, что автомобиль был приобретен за 520 000 руб. Какой в этом случае будет НДФЛ?

Автомобиль находился у Д.И. Кошелева в собственности меньше трех лет, следовательно, вычет в размере суммы от продажи ему не положен. Можно воспользоваться максимальным (125 000 руб.), но выгоднее, если вычет будет равен затратам на покупку и продажу (тем более что есть нужные документы), так как они составляют уже 525 850 руб. (520 000 руб. + 5850 руб.). Это намного больше, чем получил Д.И. Кошелев (525 850 руб. > 390 000 руб.), следовательно, база по НДФЛ равна нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Профессиональные вычеты:

Издательство ООО "Кентавр" начислило П.Л. Пономареву за журнальную статью 8000 руб. и выдало их 23 ноября 2006 г. Он написал заявление на профессиональный 20-процентный вычет и попросил выдать справку о доходах. Какую сумму П.Л. Пономарев получил на руки и как правильно заполнить форму 2-НДФЛ, если в марте ему тоже выплачивался гонорар в размере 4800 руб. (с удержанием НДФЛ, но без профессионального вычета)?

Разумеется, с ноябрьского гонорара будет взят НДФЛ. Облагаемый доход П.Л. Пономарева составляет 8000 руб., профессиональный вычет - 1600 руб. (8000 руб. x 20%). Следовательно, налоговая база по НДФЛ за ноябрь равна 6400 руб. (8000 руб. - 1600 руб.), а сам налог - 832 руб. (6400 руб. x 13%). Таким образом, за этот месяц П.Л. Пономареву причитается 7168 руб. (8000 руб. - 832 руб.). Но, как указано, в марте профессиональный вычет ему не предоставляли (по всей видимости, от него не было заявления). Теперь есть возможность вычет применить. Рассчитаем его: 4800 руб. x 20% = 960 руб. Налог же, уплаченный с этой суммы, равный 125 руб. (960 руб. x 13%), следует вернуть. Получается, что П.Л. Пономареву полагается выдать 7293 руб. (7168 руб. + 125 руб.).

Социальные вычеты:

С.В. Кузнецовой в 2006 г. составил 480 000 руб. В течение года она перечисляла благотворительные взносы школе-интернату, всего - 60 000 руб. На какой социальный вычет может рассчитывать С.В. Кузнецова?

Школа-интернат - бюджетное образовательное учреждение, следовательно, условие для социального вычета выполнено. Максимальная сумма, которую возможно учесть, равна 120 000 руб. (480 000 руб. x 25%). С.В. Кузнецова потратила на благотворительность меньше (60 000 руб. < 120 000 руб.), поэтому ее социальный вычет составит 60 000 руб.

Вычет за платное обучение. Включает две части: по затратам на собственное образование и на образование детей до 24 лет. Максимальный размер и в том, и в другом случае одинаковый - 50 000 руб.

29. Налоговое бремя экономики как главная составляющая налоговой политики государства.

Центральной макроэкономической проблемой любого государства является определение границ оптимального размера налоговой нагрузки. Данная проблема является чрезвычайно сложной, так как эти границы не являются раз и навсегда определенными. Они дос­таточно индивидуальны для каждой страны и зависят от уровня ее социально-экономического развития. Кроме того, они подвержены изменению в ходе эволюции института государства и объема вы­полняемых им функций. Зачастую же в специальной литературе отстаивается простейшая закономерность: чем ниже уровень нало­говой нагрузки на экономику, тем стремительнее и динамичнее она развивается. В целом, такая теоретическая зависимость не лишена основания, однако в реальности действие ее значительно сложнее — наслаивается целый комплекс факторов. Само по себе снижение ставок налогов может, конечно, способствовать экономическому росту, причем разными путями. Так, снижение предельных ставок прямых налогов может побудить людей работать более напряженно, Это приведет к росту предложения рабочей силы и увеличению производительности труда. Кроме того, при относительно низких налогах на доходы (населения, предприятий) увеличиваются вало­вые сбережения и повышается стимул к инвестированию. Но не менее важными факторами, определяющими развитие экономики, являются стабильность и предсказуемость налоговой политики, по­литическая стабильность, законодательная, правоохранительная и судебная защищенность хозяйствующих субъектов и т.д.

Безусловно, ориентирование государства на максимальное изъя­тие средств налогоплательщиков имеет определенные экономиче­ские ограничения, которые обусловлены возможностями ограниче­ний роста национальной экономики и отдельных отраслей, сниже­ния ее эффективности и ликвидации стимулов развития. Кроме того, планирование налогов в размерах, превышающих предельно допустимые нормы, может привести к усилению действия налого­вого мультипликатора, сокращению вследствие этого эффективного спроса и в конечном итоге к снижению объемов производства. При этом в силу общего инерционного характера макроэкономических процессов действие этого фактора, как правило, проявляется в по­следующих налоговых периодах.

Таким образом, уровень налоговых изъятий имеет ограничи­тель, за пределом которого налоги могут не только оказывать не­гативное влияние на развитие экономики, но и при определенных условиях привести к дестимулированию и даже свертыванию предпринимательской деятельности. Поэтому в процессе планиро­вания налоговых поступлений все эти факторы должны непремен­но учитываться.

Налоговая политика должна формироваться с соблюдением принципа оптимального налогообложения. Суть этого принципа состоит в том, чтобы на основе экономически обоснованных предло­жений законодательно устанавливать такой режим налогообложе­ния, который бы не подавлял, а стимулировал экономическую ак­тивность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необхо­димый уровень налоговых поступлений в бюджет. Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалан­сированности интересов налогоплательщика и государства.

Общепризнанным постулатом является то, что развитие любого государства невозможно без эффективно действующей налоговой системы. При этом налоговая система, реализующая на практике принцип оптимального налогообложения, должна не только обес­печивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и в то же время не снижать стимулы налогоплательщика к предприни­мательской деятельности. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, является крайне важным индикатором в первую очередь качества налоговой системы.

Следует отметить, что наряду с термином «налоговое бремя» достаточно широко используются такие понятия, как «налоговая нагрузка», «налоговый гнет», «налоговое давление», «тяжесть нало­гообложения» и др. Но, несмотря на столь большое разнообразие понятийного аппарата и встречающиеся нюансы трактовок, боль­шинство экономистов вкладывают в эти понятия один и тот же смысл. Поэтому далее все вышеперечисленные термины будут рас­сматриваться как синонимы. Различаться они будут только в зави­симости от объекта, в отношении которого производится количест­венная оценка этого показателя.

Налоговое бремя (налоговая нагрузка) — это важнейший фис­кальный показатель налоговой системы страны, характеризующий совокупное воздействие налогов на ее экономику в целом, отдель­ный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Показатель налогового бремени имеет архиважное значение. В макроэкономическом контексте направления его применения представлены на рис. 4.6.

Данный показатель используется государством в следующих аспектах:

1) для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных стра­нах, по экономике страны в целом, в отраслевом и региональном разрезах;

2) данные сравнительного анализа и полученные в динамике количественные оценки налоговой нагрузки позволяют совершенст­вовать налоговую политику государства. Оперируя показателями налогового бремени, государство имеет возможность осуществлять поиск оптимального уровня налоговых изъятий из экономики, оце­нивать влияние нагрузки на темпы экономического роста и, что особенно важно, регулировать налоговую нагрузку по отраслям в зависимости от их приоритетности и видам экономической дея­тельности в зависимости от их социальной значимости. Кроме того, показатель налогового бремени используется для прогнозирования налоговых доходов бюджета, для развития налоговой базы в целом по экономике страны и для оценки эффективности влияния нало­говой системы на социально-экономическое развитие;

3) корректировка налоговой политики позволяет совершенство­вать социальную политику государства. Данное направление имеет особое значение для усиления социальной ориентированности на­логообложения. Совершенствование социальной политики посред­ством налогообложения реализуется в целях более справедливого распределения налогового бремени и обеспечения стабильности социально-экономической ситуации в стране. Это совершенствова­ние осуществляется посредством оценки справедливости и диффе-

ренцированным распределением налоговой нагрузки на различные группы населения, формированием действенных налоговых льгот для наименее обеспеченных слоев населения, оценкой эффективно­сти использования этих льгот;

4) корректировка налоговой политики позволяет также сти­мулировать предпринимательскую активность. Сравнительный ана­лиз налоговой нагрузки позволяет совершенствовать стимулирую­щую функцию налогов. Это совершенствование проявляется через применение различных льгот, вариативность налоговых ставок, применение вычетов и налоговых кредитов, формирование раз­личных систем налогообложения с разным уровнем налоговой на­грузки, регулирование экономической активности в различных отраслях, создание преференций для развития малого бизнеса. Именно от эффективности реализации данного направления в значительной мере зависит развитие частнопредпринимательской инициативы, принятие хозяйствующими субъектами решений о вложении собственных финансовых ресурсов в развитие того или иного производства, в ту или иную отрасль народного хозяйства, в том или ином регионе.

Исчисление налогового бремени осуществляется на нескольких уровнях: макро-, мезо-, мини- и микроуровне. Классификация ис-нисления налогового бремени в зависимости от объекта такого ис­числения представлена на рис. 4.7.

Классификация исчислений налогового бремени по различным объектам

Макроуровень подразумевает исчисление налоговой нагрузки на население страны, экономику в целом и по различным отраслям. Мезоуровень предусматривает исчисление налоговой нагрузки на экономику региона и ее распределение между различными отрас­лями. Целесообразно также ее определение на население региона в процессе пересмотра ставок некоторых региональных и местных налогов. Миниуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретного хозяйствующего субъекта, а микроуровень — на кон­кретного работника и домохозяйство либо семью.

.

31. Налоговый федерализм в механизме реализации налоговой политики государства.

Это взаимоотношения м/у субъектами и федерацией. Характерен для федеративных государств ( США, Индия, Германия, Австралия). Выражается в: разделение четких разграничений по статусу (региональные, федеральные), разделение ставки какого-то налога на т2 уровня (налог на прибыль , акцизы), поступления передаются в консолидированный бюджет (ндфл). Полномочия региона выдвигают свою налоговую политику в пределах компетенции.

32. Льготы по земельному налогу с организаций.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

Пункт 3 утрачивает силу с 1 января 2006

3) организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения;

4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

Утрачивает силу пункт 8 с 1 января 2006 года

7) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

33. Основы муниципальной налоговой политики в современной России.

В соответствии со статьей 12 Конституции Российской Федерации в Российской Федерации признается и гарантируется местное самоуправ­ление, которое является самостоятельным и не входит в систему органов государственной власти. Однако, следует отметить, что в настоящее вре­мя налоговая политика в большей степени ориентирована на регулиро­вание налоговых полномочий муниципальных образований на уровне федерального законодательства. При этом налоговые полномочия муни­ципальных органов власти практически полностью ограничены в Нало­говом кодексе. ^

Между тем статьей 132 Конституции Российской федерации уста­новлено право органов местного самоуправления управлять муници­пальной собственностью, формировать, утверждать и исполнять мест­ный бюджет, устанавливать местные налоги и сборы, осуществлять охрану общественного порядка, а также решать иные вопросы местного значения.

В статье 6 указанного закона установлено, что доходная часть местных бюджетов состоит из собствен­ных доходов и поступлений от регулирующих доходов и может также включать финансовую помощь в различных формах (дотации, субвен­ции, средства фонда финансовой поддержки муниципальных образова­ний), средства по взаимным расчетам.

К собственным доходам местных бюджетов, помимо прочих, отно­сятся местные налоги и сборы. При этом установлено, что к местным на­логам и сборам относятся налоги и сборы, установленные в соответствии с федеральными законами.

Однако в статье 7 рассматриваемого федерального закона в качест­ве других собственных доходов местных бюджетов относятся; не менее 50 процентов налога на имущество предприятий; подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринима­тельской деятельностью без образования юридического лица.

В пункте 4 указанной статьи к собственным доходам местных бюд­жетов также относятся доли федеральных налогов, распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные за муниципальными образованиями на постоянной основе в установленном порядке

34. Эволюция льгот по налогу на прибыль организаций.