Налог на имущество предприятий и организаций.

1. Плательщики и объект налогообложения.

2. Льготы по налогу на имущество предприятий и организаций.

3. Ставки, порядок исчисления и уплаты в бюджет.

1. Плательщиками налога выступают российские юридические лица и их филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет.

В число плательщиков включаются иностранные ю/л и их филиалы, имеющие имущество на территории РФ.

Закон установил, что в число налогоплательщиков не входит ЦБ и его учреждения. Все другие КБ являются плательщиками этого налога.

Объектами налогообложения выступают ОС, нематериальные активы, запасы и затраты, учитываемые на соответствующих счетах в активе баланса налогоплательщиков.

ОС, нематериальные активы и МБП включаются в состав налогооблагаемой базы по остаточной стоимости, то есть за вычетом начисленного износа.

У предприятий розничной торговли и общепита одним из составных элементов налогооблагаемой базы выступают товары, которые в балансе учитываются на счете 41 по покупной цене с учетом НДС. В составе н/о базы товары у этих предприятий необходимо включать по покупной цене без учета НДС.

Если предприятия в совместной деятельности с другими предприятиями, то имущество, выделенное каждому участнику для совместной деятельности, включается в его н/о базу.

Каждый из участников совместной деятельности включает в н/о базу также имущества, полученного от этой деятельности в соответствии с причитающейся долей собственности.

Н/о база определяется в соответствии с перечнем счетов, установленной отдельно для предприятий и организаций, для банков и кредитных организаций, для страховых организаций.

В расчет принимаются счета, на которых учитывается ОС, нематериальные активы, запасы и затраты.

2. Действующий закон предусматривает еще большой перечень льгот, который предоставляется:

- в форме освобождения отдельных предприятий и организаций от обложения налогом;

- в форме освобождения от налогов отдельного имущества у налогоплательщиков.

От налога на имущество освобождаются:

1. Бюджетные учреждения, органы законодательной и исполнительной власти, органы местного самоуправления, ПФ РФ, фонды социального страхования, государственный фонд занятости населения и фонд обязательного медицинского страхования (а территориальные фонды не освобождаются от уплаты данного налога).

2. Специализированные протезно-ортопедические предприятия.

3. Предприятия по производству, переработке и хранению с/х продукции, а также по выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов.

Эта льгота предоставляется данным предприятиям при условии, если удельный вес выручки от льготируемого вида деятельности составляет не меньше 70% в объеме суммы выручки от реализованных ПРУ.

4. Дома и квартиры культуры, музеи театры и кинотеатры, филармонии и другие учреждения культуры по имуществу, использованному исключительно для нужд культуры.

5. Жилищно-, дачностроительные и гаражные кооперативы, а также садоводческие товарищества.

6. Учреждения образования по имуществу, использованному исключительно для нужд образования.

7. Имеются и другие предприятия и учреждения, которые предоставляются указанные льготы.

У предприятий-налогоплательщиков не включаются в состав н/о базы следующие виды имущества:

- объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, находящиеся на балансе налогоплательщика;

- объекты для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны;

- имущество, использованное для производство, переработки и хранения с/х продукции, а также для выращивания, лова и переработки рыбы;

- стоимость земли;

- магистральные трубопроводы, автомобильные дороги общего пользования, линии связи и энергопередачи, железно-дорожного полотна;

- предусматриваются и другие виды имущества, освобождаемые от н/о.

Стоимость указанных объектов за вычетом начисленного износа исключается из н/о базы предприятия-налогоплательщика.

Органам законодательной власти субъектов РФ предоставляется право устанавливать дополнительные льготы на имущество в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты.

3. Ставки налога устанавливают органы законодательной власти субъектов РФ, но в пределах, установленных законодательным законом.

Предельная ставка - 2% к облагаемой базе с учетом характера деятельности налогоплательщика.

Ели устанавливать различные ставки н/о, то надо обязать предприятия вести разделенный учет имущества предприятий.

Если база для исчисления налога на имущество определяется за каждый отчетный период в среднегодовом размере.

Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала года за каждый отчетный период, а уплата его производится ежеквартально.

Отчетными периодами, за которые осуществляется налог, являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Н/о база в среднегодовом исчислении определяется следующим образом: берется 1/2 стоимости имущества на начало текущего года и 1/2 стоимости имущества на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом; также стоимость имущества на начало каждого квартала внутри отчетного периода.

Все эти показатели суммируются и делятся на 4.

Если предприятие создано не с начала года, а с начала какого-либо квартала (кроме 1-го), то расчет среднегодовой величины облагаемого имущества начинается с определения 1/2 его стоимости на начало квартала создания.

Если предприятие создано в 1-й половине квартала, то есть до 15 числа 2-го месяца квартала создания, то весь период его функционирования до конца квартала создания применяется за полный квартал.

Если предприятие создано во 2-й половине квартала, то есть после 15 числа 2-го месяца, то расчет его н/о базы начинается с 1 числа месяца, следующего за кварталом создания.

29 апреля 1998 года.

Пример расчета среднегодовой стоимости имущества (облагаемого) предприятия.

Показатели (исходные данные)	Стоимость 1 января	имущества 1 апреля	по 1 июля	состоянию 1 октября	на 1 января
1. Всего стоимость имущества по соответствующим счетам бухучета за вычетом износа, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.	3000	4000	4200	5000	5200
2. Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы.	500	600	700	1000	1200
3. Итого налогоблагаемая база (строка 1 - 2)	2500	3400	3500	4000	4000

Среднегодовая стоимость облагаемого имущества за

а) 1 квартал: (2500/2 + 3400/2) / 4 = 737,5.

б) полугодовой период: (2500/2 + 3500/2 + 3400) / 4 = 1600.

в) 9 месяцев: (2500/2 + 4000/2 + 3400 + 3500) / 4 = 2537.

г) год: (2500/2 + 4000/2 + 3400 + 3500 + 4000) / 4 = 3537,5.

Расчет налога осуществляется самостоятельно налогоплательщиком. Производится он в установленной форме и представляется в налоговые органы в срок, установленный для предоставления квартал и годовой отчетности.

Форма расчета налога на имущество предприятия.

Расчет налога на имущество предприятия за (1 квартал, полугодие, 9 мес., год) 199..

№ по порядку	Показатели	Данные налогоплательщика	Данные налогового инспектора
1	Среднегодовая стоимость облагаемого имущества за отчетный период
2	Установленная ставка налога
3	Сумма налога по расчету (строка 2 * 100%)
4	Начислено в бюджет налога за отчетный период
5	Причитается к уплате в бюджет по установленному сроку (строка 3 - 4)

Налог на имущество является первоочередным платежом в бюджет и сумма его относится на финансовые результаты деятельности предприятия налогоплательщика.

Данный налог равными долями зачисляется в бюджет соответствующих субъектов РФ и в соответствующий местный бюджет по месту нахождения налогоплательщика.

Налог на недвижимость шире: налог на имущество физических лиц, предприятий и земельный налог (это в проекте налогового кодекса).