Акцизы.

1. Плательщики акцизов, объекты и ставки обложения.

2. Определение облагаемого оборота, исчисление и уплата акцизов (порядок).

1. Акцизами облагается определенный перечень товаров отечественного и импортного производства. Акцизы относятся к категории федеральных налогов и по своей сущности являются налогом косвенным, так как представляют надбавку к цене реализуемых подакцизных товаров, которая фактически оплачивается покупателем, а вносится в бюджет, как и НДС, продавцом.

Согласно федеральному закону от 10.1.97. к числу подакцизных товаров относятся:

1. Этиловый спирт из всех видов сырья, кроме коньячного и спирта-сырца.

2. Алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликеро-водочные изделия, вина).

3. Спиртсодержащие растворы.

4. Пиво.

5. Табачная продукция.

6. Ювелирные изделия.

7. Автомобильный бензин.

8. Легковые автомашины.

9. Нефть и природный газ.

Плательщиками акцизов являются предприятия, производящие подакцизную продукцию и реализующие (они же), являющиеся юридическими лицами.

К числу юридических лиц - плательщиков акциза - относятся все отечественные и иностранные производители подакцизной продукции, действующих на территории РФ.

Кроме того, в состав плательщиков акцизов включаются филиалы юридических лиц, производящих подакцизную продукцию.

Филиалы отечественных юридических лиц обязаны иметь при этом отдельный баланс и свой р/с в определенном учреждении.

Предприятия-товаропроизводители выступают плательщиками и тогда, когда подакцизная продукция производится на территории РФ из давальческого сырья, несмотря на то, что произведенная подакцизная продукция реализуется заказчиками.

Однако если подакцизные товары производятся по заказу российских предприятий и за пределами РФ, то в этом случае плательщиками акциза выступают предприятия-заказчики, оплачивающие стоимость изготовления подакцизной продукции и реализующие ее.

По подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, согласно Таможенному кодексу ст.118 плательщиками акцизов являются декларанты, то есть лица, перемещающие товары на территорию РФ и заполняющие грузовую таможенную декларацию.

Федеральный закон от 10.1.97 расширил круг плательщиков акцизов. В их число включаются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Не подлежат обложению акцизами подакцизные товары, экспортируемые из РФ за пределы стран СНГ. Это правило не распространяется на природный газ, также подакцизные товары, ввозимые в порядке товарообложения.

Объектами обложения акцизами являются обороты по реализации произведенной на территории РФ подакцизных товаров на сторону, либо объемы реализации в натуральном выражении. Кроме того, в состав объекта обложения включается стоимость подакцизных товаров, использованных товаропроизводителями:

1) при натуральной оплате труда;

2) при обмене;

3) при безвозмездной передаче;

4) при использования в качестве сырья для производства необлагаемой акцизами продукции;

5) при использовании на собственные нужды предприятия-изготовителя.

Размеры ставок акцизов предусмотрены в Федеральном законе от 10.1.97. По своему характеру применяемые ставки делятся на:

- адвалорные;

- специфические.

1 - ставки выражаются в % к стоимости подакцизных товары, исчисленной в соответствующих ценах без учета акциза. В настоящее время адвалорные ставки используют только по 3 позициям подакцизных товаров - по ювелирным изделиям, бензину и легковым автомобилям (30%, 25% и 5% соответственно). Эти ставки установлены в % к отпускным ценам товаров без учета акциза.

11 марта 1998 года.

2 - ставки представляют собой часть суммы акциза, приходящуюся на единицу измерения подакцизных товаров, то есть на 1 шт., тыс. шт., кг, литр.

Их преимущество - равная стоимость акциза независимо от того, где подакцизный товар производится.

Место производства подакцизных товаров сильно влияет на их стоимость.

Ныне действующие ставки акцизов являются одинаковыми и для отечественных, и для импортных товаров.

2. В зависимости от характера применяемых ставок облагаемый оборот по одним товарам определяется в стоимостной форме, а по другим - в натуральном измерении в соответствующих единицах.

По подакцизным товарам, по которым применяются адвалорные ставки акциза, облагаемый оборот исчисляется в стоимостном выражении. По всем остальным подакцизным товарам облагаемый оборот определяется в натуральном выражении.

Для определения облагаемого оборота исчисляется стоимость товара как объекта налогообложения в соответствующих ценах.

Для определения стоимости подакцизных товаров применяются следующие виды цен:

1. Отпускные цены товаропроизводителя подакцизных товаров без учета акциза.

Отпускная цена складывается из:

- с/с;

- прибыль.

Это вид цен применяется:

- при реализации подакцизных товаров на сторону;

- при использовании произведенных подакцизных товаров в качестве сырья или материалов для производства продукции, не облагаемой акцизами;

- при использовании подакцизной продукции для соответствующих нужд предприятия-товаропроизводителя; при определении стоимости подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья за пределами РФ.

2. Максимально отпускные цены без учета акциза.

Они применяются в следующих случаях:

- при определении стоимости подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья на территории РФ;

- при использовании произведенных подакцизных товаров в качестве средства для натуральной оплаты труда;

- при осуществлении сделок на безвозмездной передаче, обмене;

- при реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных.

3. Рыночные цены на аналогичную продукцию с учетом акциза.

Эти цены применяются, когда предприятие не имеет возможности при осуществлении соответствующих сделок применить максимально отпускные цены без учета акциза.

4. Таможенная стоимость подакцизных товаров с учетом таможенной пошлины от таможенных сборов.

Такая оценка применяется при определении стоимости подакцизных товаров, ввозимых на территорию РФ.

Все эти виды оценок применяются по товарам, на которых установлены адвалорные ставки.

По подакцизным товарам, на которые установлены специальные ставки акциза, облагаемый оборот складывается из объема реализуемых, передаваемых и ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

Исчисление суммы акциза по таким товарам производится путем умножения облагаемого оборота в натуральных единицах на соответствующую ставку.

Сумма акциза по подакцизным товарам с % ставкам определяется налогоплательщиками по следующей формуле:

С = Н * (А / 100-А)

С - сумма акциза;

Н - стоимость подакцизных товаров в соответствующих отпускных ценах или таможенная стоимость с учетом таможенной пошлины и сборов;

А - % ставка акциза.

В тех случаях, когда используются рыночные цены с учетом акциза, расчет суммы акциза производится по формуле:

С = Н * А

Но в некоторых случаях имеются особенности при определении суммы, подлежащей взносу в бюджет. Это, в частности, происходит в следующих случаях:

- при использовании покупных подакцизных товаров, по которым уже уплачены акцизы на территории РФ в качестве сырья для производства другой подакцизной продукции;

- при использовании покупных подакцизных товаров, по которым уплачен акциз на территории РФ для изготовления подакцизной продукции, реализуемой в порядке экспорта за пределы СНГ;

- при использовании подакцизных товаров собственного производства в качестве сырья для изготовления продукции, не облагаемой акцизом.

В 1 и 2 случаях при расчетах с бюджетом учитывается сумма акциза, уплаченного по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья.

В 1 случае сумма акциза по взносу в бюджет исчисляется как разница налогооблагаемой суммы акциза по готовой продукции и суммы акциза по использованному для его изготовления приобретенному подакцизному сырью, причем вычет производится только по той части сырья, которая включена в с/с готовой продукции.

По 2 случаю сумма акциза, уплаченная на территории РФ по приобретенному подакцизному сырью возмещается покупателю этого сырья, налоговыми органами за счет общих поступлений по акцизам в бюджетную систему, либо зачитывается в счет будущих платежей по акцизу, данному налогоплательщику.

В 3 случае акциз начисляется на произведенную подакцизную продукцию в момент ее передачи в производство в качестве сырья для изготовления продукции, не облагаемой акцизами.

В этом случае сумма акциза по подакцизномц сырью относится на с/с готовой продукции.

Порядок уплаты акцизов в бюджет.

1. По этиловому спирту, спиртосодержащим растворам, водке, ликеро-водочной продукции, пиву и автомобильному бензину уплата акциза осуществляется подекадно в следующие сроки: 15 числа текущего месяца, 25 и 5 числа следующего месяца.

По окончании отчетного месяца производится расчет суммы акциза по обороту за истекший месяц. Этот расчет представляется в налоговый орган до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Если сумма декадных платежей меньше суммы по месячному расчету, то доплата производится в тот же срок - до 20 числа месяца следующего за отчетным.

Если наоборот, декадные платежи больше, то излишние внесенные средства в бюджет зачитываются в счет будущим платежам или могут быть возвращены налогоплательщику.

2. По остальным подакцизным товарам расчет с бюджетом осуществляется ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Независимо от того, как рассчитывается налогоплательщики с бюджетом по акцизам (декадные платежи или 1 раз в месяц) все они обязаны предоставить в налоговые органы месячный расчет суммы акцизов, подлежащих взносу в бюджет за отчетный месяц.

18 марта 1998 года.