Тема 10. Налоговый учет оплаты труда

Расходы на оплату труда в составе валовых расходов предприятия. Определение базы исчисления и порядок расчета сумм налога с доходов физических лиц. Порядок удержаний и начислений сборов по общеобязательному пенсионному и социальному страхованию работников предприятия. Порядок расчетов с бюджетом по социальному страхованию.

Методические указания.

Заработная плата – это, в соответствии со ст.1 Закона об оплате труда, - вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Размер такого вознаграждения зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Расходы на оплату труда являются основной составляющей объекта для исчисления всех платежей. Единственные отчисления, чья база выходит за пределы заработной платы, - пенсионные взносы. Хорошо известные пенсионные сборы, которые рассчитывались исходя из заработной платы, преобразовались в пенсионные взносы и никакого отношения к налоговым платежам теперь не имеют. Изменился и перечень плательщиков.

Рассмотрим объект для расчета страховых платежей в Пенсионный фонд.

Работодатели исчисляют взносы от:

• суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом об оплате труда, подлежащие обложению налогом на доходы от физических лиц;

• выплат вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц;

• суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности.

Сумму взносов, которые должны уплачивать работники, работодателю нужно определять от совокупного налогооблагаемого дохода. Удержание проводят по ставке 0,5% (если описанный в пп.4.4 Инструкции о пенсионных взносах объект меньше суммы прожиточного минимума для трудоспособного лица (633 грн. на 1.01.08г.) или 2% (если объект больше прожиточного минимума для трудоспособного лица).

Прочие социальные взносы (как удержания так и начисления) исчисляют от одного объекта – фактических расходов на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработных плат, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом об оплате труда, и подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц.

Однако если прочесть внимательно Закон о налоге с доходов, становится понятным: сегодня единственной зарплатной выплатой, с которой при определенных условиях может не удерживаться налог с доходов, является материальная помощь, предоставленная по правилам, установленным для необлагаемой нецелевой благотворительной помощи. Таким образом, исчисляя непенсионные социальные платежи, в первую очередь следует руководствоваться принадлежностью получаемого работником дохода к расходам на оплату труда.

На доходы взносы в Фонд социального страхования по временной нетрудоспособности начисляют по ставке 2,9%, удерживают по ставке 0,5%, в Фонд социального страхования на случай безработицы – 1,3% и 0,5% (если доход менее прожиточного минимума на 1 января отчетного года) и 1%(если доход превышает прожиточный минимум на 1 января отчетного года) соответственно.

С 2007 года заработную плату облагают налогом с доходов по ставке – 15% (независимо от того, где хранится трудовая книжка наемного лица). Но благодаря пп.3.5 Закона о налоге с доходов действует особый механизм: объект налогообложения определяют, уменьшая начисленную заработную плату на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые в соответствии с Законом взимаются за счет дохода наемного лица.

Таким образом, налогово-зарплатный алгоритм выглядит так:

1. начислить зарплату;

2. рассчитать размер удержаний в Пенсионный фонд, Фонд страхования от нетрудоспособности и Фонд страхования от безработицы за текущий месяц;

3. вычесть из первоначальной суммы зарплаты исчисленные удержания (промежуточный результат);

4. из полученной уменьшенной зарплаты исчислить налог с доходов с учетом льгот по этому налогу (см. ниже);

5. отняв от промежуточного результата сумму налога, получить чистую зарплату.

Закон о доходах предоставляет каждому право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму одной минимальной месячной заработной платы, установленной Законом на 1 января отчетного налогового года.

Отдельные категории плательщиков на основании Закона о доходах имеют право на специальные повышенные льготы – 150% или 200% общего размера. По сравнению с прошедшими годами право на льготу в налогообложении доходов утратили чернобыльцы III и IV категории.

Кроме того, среди особых льготников не упомянуты:

военнослужащие и призванные на учебные, проверочные сборы военнообязанные, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в других странах, где в этот период велись боевые действия;

родители и один из супругов военнослужащих, погибших или умерших, либо пропавших без вести при исполнении служебных обязанностей.

Для них действует общая льгота.

Теперь рассмотрим правила предоставления налоговых социальных льгот с позиции работодателя.

Для получения налоговой льготы работник должен подать работодателю заявление о ее применении, форма которого утверждена приказом №461. Льготу начинают применять с доходов того месяца, в котором работник подал заявление.

С 1 января 2004 года налоговую льготу предоставляют по месту получения налогоплательщиком основного дохода (определенному в трудовой книжке) без подачи заявления о применении льготы (Закон о налоге с доходов). Вместе с тем, если работник имеет право на повышенный размер льготы, без заявления ему не обойтись. Нужно предоставить в бухгалтерию еще и дополнительные подтверждающие документы, перечень которых определен Порядком предоставления документов для льготы.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно изменить место применения налоговой социальной льготы, подав работодателю заявление об отказе от нее. Именно начиная с доходов того месяца, в котором подано заявление, льготу больше не предоставляют (п.п.4 и 8 Порядка предоставления документов для льготы). Это заявление не нужно при увольнении с работы – предоставление льготы приостанавливается с месяца такого увольнения (п.4 Порядка предоставления документов для льготы).

Право на льготу теряет плательщик, который в течение месяца получил заработную плату больше суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен (пп. 6.5.1 Закона о доходах).

Закон о налоге с доходов полностью изменил налогообложение выходного пособия при увольнении (ст.44 КЗоТа ) и компенсации за задержку выплаты заработной платы (ст.34 Закона об оплате труда). Согласно Декрету о подоходном налоге такие компенсационные выплаты налогообложению не подлежали, если предоставлялись в пределах установленных законом. Теперь сумму компенсации за задержку зарплаты нужно включать в налогооблагаемый месячный доход и учитывать при начислении и удержании взносов во все фонды социального страхования (как расходы на оплату труда), а из выходного пособия (которое не является расходами на оплату труда) только удерживать налог с доходов и пенсионные взносы.

Инструкция о подоходном налоге содержала особый пп.9.4, благодаря которому при выплате из части полученной суммы отпускных налог не удерживали, а взимали его при выплате дохода за следующий месяц. Необходимость в такой норме была связана со шкалой ставок. В свою очередь, Пенсионный фонд в пп.5.4.3 Инструкции о пенсионных сборах указывал: следует начислять и удерживать сбор на обязательное государственное пенсионное страхование на суммы выплат, которые включаются в совокупный налогооблагаемый доход, период которых больше одного месяца (пособие в связи с временной нетрудоспособностью, оплата ежегодного отпуска и т.п.), отдельно за каждый месяц. Причина такого требования – применение максимальной величины зарплаты, с которой исчисляют пенсионные платежи. Что касается других соцфондов, то исчислять взносы из «продолжительных выплат» (относительно отпускных) отдельно по месяцам, на которые они приходятся.

В новую Инструкцию Пенсионный фонд перенес тот же порядок удержания и начисления пенсионных взносов из выплат за продолжительный период (пп.5.1.7 и пп.5.2.4), который был в Инструкции о пенсионных сборах. А описанный выше механизм налогообложения доходов, начисленных в виде заработной платы (частью которой являются отпускные), просто не оставляет иного пути, как исчислять налог с доходов отдельно за каждый из месяцев.

Практическое занятие 1.

1.Изучение теоретических вопросов:

• расходы на оплату труда в составе валовых расходов предприятия;

• определение базы исчисления и порядок расчета сумм налога с доходов физических лиц;

• порядок удержаний и начислений сборов по общеобязательному пенсионному и социальному страхованию работников предприятия;

• порядок расчетов с бюджетом по социальному страхованию.

2. Решение задач.

Задача 10.1.

Водитель ООО «Котеджстройинвест» Колесов О. В. Отвозил 7 тонн кирпича из г. Львова в котеджный городок, который строится ООО около г. Каменка-Бужская (51 км). Водитель работает 6 дней в неделю с 6-ти часовым рабочим днем (с 8 до 15, с перерывом на обед с 12-00 до 13-00) на автомобиле КАМАЗ грузоподъемностью 7 тонн. Погрузка и разгрузка происходили механизированным способом. Часовая тарифная ставка водителя 10 грн. Водитель получил нормированное задание в 8.14 12 ноября. Во Львов он вернулся в 14.34. Составить нормированное задание и исчислить заработок водителя за поездку. Произвести удержания из заработной платы за ноябрь(1854 грн.), составить бухгалтерские проводки.

Задача 10.2.

Сельскохозяйственное предприятие, которое работает на общей системе налогообложения, начислило своему работнику заработную плату – 900 грн. Также по условиям коллективного договора он имеет право получить за выполненную за месяц работу 25 кг меда (собственного производства) по себестоимости 5 грн./кг Обычная цена этого вида продукции (определенная как стоимость реализации сторонним потребителям) составляет 9,6 грн./кг(в том числе НДС). Остальная сумма заработной платы выплачена из кассы предприятия. Произвести удержания из заработной платы, отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Задача 10.3.

Используя данные условия задачи:

1) рассчитать заработную плату работников предприятия;

2) составить расчетную ведомость за февраль месяц;

3)составьте бухгалтерские проводки и определите суммы валовых расходов предприятия, суммы удержаний из заработной платы и начислений на оплату труда.

Исходные данные:

Слесарь Иванов П.Н. – тарифная ставка 6,1 грн, норма времени на изготовление 1 детали 1,3 часа, изготовлено100 деталей, имеет 2 детей в возрасте до 16 лет.

Экономист Андреев К.Н. – оклад 1500 грн, отработал 21 из 25 рабочих дней, 4 дня болел, за предшествующие 6 месяцев начислено 5400 грн, отработано 120 дней, стаж непрерывной работы 6 лет.

Наладчик Петров Г.А – заработная плата начисляется в размере 10% от заработной платы основных рабочих, которая составила 12400 грн. Имеет 1 ребенка в возрасте до 16 лет. Произведены удержания по исполнительному листу в сумме 260 грн.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какими законодательными документами регламентируется налоговый учет оплаты труда?

2. Как определить базу для исчисления суммы налога с доходов физических лиц?

3. Какие ставки удержаний сбора в Пенсионный фонд существуют согласно действующему законодательству?

4. В чем различия исчисления базы обложения сбором в Пенсионный фонд и сборов в Фонды социального страхования?

5. По каким ставкам происходит удержание сбора в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай временной потери трудоспособности?

6. По каким ставкам происходит удержание сбора в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы?

7. Как определить размер налоговой социальной льготы по налогу с доходов физических лиц на отчетный год?

8. Как определить размер дохода работника, при котором может быть применена налоговая социальная льгота по налогу с доходов физических лиц?

9. Какие ставки начислений на заработную плату производятся согласно действующему законодательству?

10. Какие ставки налога с доходов физических лиц применяются согласно Закону Украины «О налоге с доходов физических лиц»?

Темы рефератов:

1. Налогово – зарплатный алгоритм.

2. Порядок расчетов предприятий по социальному страхованию работников.

3. Обзор законодательных актов, регламентирующих расчеты предприятий по социальному страхованию работников.

Литература:[8, 5, 12, 16, 18, 21, 23, 24, 25, 26, 27, 29, 30, 38, 39, 41, 42, 43, 44, 55, 59, 60, 65, 68, 69, 70, 73,75, 76, 79, 81, 98, 99]