Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Отчет по практике.doc
Скачиваний:
32
Добавлен:
06.02.2016
Размер:
209.41 Кб
Скачать

3 Закрытие счетов и составление калькуляций

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Закрытие счетов – это технический прием подведения итогов в регистрах, при котором сальдо переносят на другую сторону счета, после этого сальдо записывают в регистр следующего учетного периода по тому же счету, и счет продолжают вести.

Закрытие счетов проводят в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета.

Общество, как предприятие занимающиеся торговлей ведет учет расходов на продажу с использованием активного счета 44 «Расходы на продажу». На счете 44 «Расходы на продажу» Общество списывает все расходы, относящиеся к осуществлению торговой деятельности. К таковым относятся:

  • амортизация;

  • аренда;

  • информационные услуги;

  • командировочные расходы;

  • маркетинговые расходы;

  • материальные расходы;

  • оплата труда;

  • расходы на рекламу;

  • транспортные расходы (доставка покупателям);

  • иные расходы.

Суммы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу» в течение месяца при закрытии месяца, списываются в дебет счета 90.08 «Коммерческие расходы». В отчете о финансовых результатах данная сумма так же отражается в строке «Коммерческие расходы».

Аналитический учет на счете 44 ведется в разрезе статей затрат, оборотно-сальдовые ведомости по счету 44 представлены в приложениях 22 – 24.

Приведем пример учета расходов на продажу за 2014 года. Результаты формирования бухгалтерских записей представим в таблице 3. Источником информации при формировании таблицы послужила шахматная оборотная ведомость за 2014 г., представленная в (приложении 18) к настоящему отчету.

Отметим, что при анализе корреспонденции счетов по счету 44 нестандартных операций не выявлено.

Таблица 3. – Учет расходов на продажу за 2014 г.

Корреспонденция счетов

Сумма, тыс. руб.

Содержание операции

Дт

Кт

44

02

1 352

Начислена амортизация

44

10

3 693

Списаны материалы, использованные в деятельности Общества

44

26

1 960

Общехозяйственные расходы отнесены в состав коммерческих

44

41

32

Списаны товары, использованные для собственного потребления

44

44

2 380

Внутренняя корреспонденция счетов

44

60

95 518

Отражены в составе коммерческих расходов услуги сторонних организаций и подрядчиков

44

69

9 494

Начислены страховые взносы

44

70

32 390

Начислена заработная плата

44

71

9

Отражены командировочные расходы

44

76

99

Отражены услуги прочих кредиторов

44

96

861

Начислен резерв на оплату отпусков

44

97

205

Списаны в состав коммерческих расходов расходы будущих периодов

90.08

44

143 773

Списаны коммерческие расходы

Счет 44 «Расходы на продажу» в Обществе разделен на два субсчета – 44.01.1, на котором собираются расходы на продажу и 44.01.3, который предназначен для отражения транспортных расходов на доставку от поставщика. Распределение транспортных расходов производится на остатки товарно-материальных ценностей (п. 5.3 учетной политики для целей бухгалтерского учета).

На субсчете 90.01 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90.08 «Коммерческие расходы» учитывается сумма расходов Общества.

Субсчет 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90.01, 90.08 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.08 и кредитового оборота по субсчету 90.01 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.09 «Прибыль / убыток от продаж».

Оборотно-сальдовые ведомости по счету 90 представлены в (приложениях 25 – 27).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение прочие доходы Общества, по дебету – расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета:

91.01 «Прочие доходы»;

91.02 «Прочие расходы»;

91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В составе прочих доходов учитывается (приложения 28 – 30):

  • прибыль от бонусов и премий, выплачиваемых по условиям договора за объем продаж;

  • суммы резерва по сомнительным долгам;

  • списанная дебиторская и кредиторская задолженность;

  • штрафы, пени и неустойки;

  • прочие доходы.

В составе прочих расходов учитываются:

  • премии покупателям, начисляемые за объем продаж;

  • проценты за пользование заемными денежными средствами;

  • списанная дебиторская и кредиторская задолженность;

  • услуги банка;

  • прочие расходы.

Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов (приложения 28 – 30).

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности Общества в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Оборотно-сальдовые ведомости по счету 99 представлены в приложениях 31 – 33.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Оборотно-сальдовые ведомости по счету 84 представлены в приложениях 34 – 36.

Весь анализируемый период Обществом была получена чистая прибыль. Согласно приложений 34, 35 сумма чистой прибыли в 2013 – 2014 г. не расходовалась, в 2012 г. (приложение 36) сумма чистой прибыли в размере 4 337 772 руб. была направлена на выплату дивидендов.