- •И. Т. Шахбазова
- •Содержание
- •Предисловие
- •Раздел 1. Основы теории бухгалтерского учета глава 1. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.1. Виды учета и измерители, применяемые в нем
- •1.2. Классификация объектов бухгалтерского учета
- •1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Активы предприятия
- •1.4. Задачи учета и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
- •Глава 2. Бухгалтерские счета, двойная запись, бухгалтерский баланс
- •2.1. Понятие счета, его виды, план счетов бухгалтерского учета
- •Активный счет
- •2.2. Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах
- •2.4. Влияние хозяйственных операций на баланс
- •(На 1 октября)
- •Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам за октябрь
- •Бухгалтерский баланс предприятия на 1 ноября
- •Глава 3. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •3.1. Документооборот и инвентаризация средств
- •3.2. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •3.3. Методологическое и правовое обеспечение бухгалтерского учета
- •Раздел 2. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии глава 4. Учет формирования предприятия
- •4.1. Уставный фонд (капитал) и его учет
- •4.2. Учет денежных средств и кредитов
- •4.3. Учет основных средств и их износа
- •4.4. Учет нематериальных активов и их износа
- •Глава 5. Учет процесса снабжения
- •5.1. Учет поступления и расхода материалов
- •5.2. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (мбп) и их износа
- •5.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •5.4. Учет расчетов с разными дебиторами, кредиторами и с подотчетными лицами
- •Глава 6. Учет расчетов по оплате труда
- •6.1. Расчет основной оплаты
- •6.2. Расчет дополнительной оплаты
- •6.3. Удержания и вычеты из заработной платы
- •6.4. Аналитический и синтетический учет оплаты труда
- •6.5. Обязательные отчисления и платежи от фонда оплаты труда
- •Глава 7. Учет затрат на производство продукции
- •7.1. Классификация и методы учета затрат
- •7.2. Общая схема учета затрат на производство
- •7.3. Калькулирование фактической себестоимости готовой продукции
- •Журнал хозяйственных операций мп за месяц по затратам на пошив юбок и брюк
- •Глава 8. Учет процесса реализации
- •8.1. Учет готовой продукции и ее реализация
- •8.2. Учет реализации прочих активов
- •8.3. Внереализационные доходы и расходы
- •Глава 9. Учет процесса распределения
- •9.1. Учет финансовых результатов
- •9.2. Учет использования прибыли
- •9.3. Учет фондов и резервов
- •Глава 10. Бухгалтерская отчетность
- •10.1. Состав и порядок предоставления отчетов
- •10.2. Учетная политика предприятия
- •Глава 11. Аудит на предприятии
- •11.1. Понятие и сущность аудита
- •11.2. Методика аудита
- •11.3. Аудит денежных средств
- •11.4. Аудит расчетных операций
- •11.5. Аудит труда и заработной платы
- •11.6. Аудит затрат на производство
- •11.7. Аудит финансовых результатов и использования прибыли
- •11.8. Аудит товарных операций
- •11.9. Пример аудита на предприятии
- •Аудиторское заключение
- •О достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Оао "Центроэнергомонтаж"
- •За 1999 год
- •Директор по аудиту
- •Перечень первичных документов и бухгалтерских регистров, применяемых на предприятии
- •План счетов бухгалтерского учета
- •7. Финансовые результаты и использование прибыли
- •8. Фонды и резервы
- •9. Кредиты и финансирование
- •Бухгалтерский баланс
- •Литература
- •Шахбазова Ирина Тимофеевна Бухгалтерский учет и аудит Конспект лекций
11.7. Аудит финансовых результатов и использования прибыли
В тесной взаимосвязи с издержками производства и обращения необходимо проверить учет прибылей и убытков. При этом в качестве документальных материалов следует использовать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) , отчет об издержках обращения, отчет о себестоимости товарной продукции на предприятиях промышленности и ее финансовых результатах, которые сопоставляются с соответствующими счетами в Главной книге и данными аналитического учета. Сплошным порядком проверить: затраты, относящиеся на уменьшение балансовой прибыли; потери от простоев и уценки товаров; убытки по операциям с тарой; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; некомпенсируемые потери и убытки от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены. Изучить и проверить обоснованность расходов, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а именно затрат на финансирование строительства новых объектов, представительские расходы, затрат на подготовку кадров, командировки и рекламу сверх норм, процентов за просроченный банковский кредит и др. Важной задачей аудита является проверка правильности и своевременности использования прибыли по платежам в бюджет, а также обоснованности использования прибыли для образования фондов накопления, потребления, резервного фонда, на благотворительные цели.
Аудит хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли дополнить рекомендациями по устранению выявленных недостатков и внесением соответствующих корректировок в учетные данные и отчетность.
11.8. Аудит товарных операций
Центральное место среди программ аудиторских проверок занимает аудит товарных операций. Его необходимо начать с проверки сводных и аналитических учетных регистров (журналов, машинограмм, книг, карточек). Следует установить, соответствует ли аналитический учет синтетическому, нет ли недостачи и каких-либо невыясненных сумм на счетах по учету товаров. С этой целью остатки товаров и тары на начало и конец проверяемого периода по счетам аналитического учета (журналам, машинограммам) необходимо сопоставить с остатками в товарных и товарно-денежных отчетах, а также с итоговыми остатками в карточках (книгах) и составленными на их основании оборотными (сальдовыми) ведомостями количественно-суммового учета (там, где он ведется). Затем итоги в учетных регистрах по аналитическим счетам сравнить с данными Главной книги и оборотной ведомости по синтетическим счетам (субсчетам) «Товары и тара на оптовых складах» или (соответственно) «Товары и тара в розничной торговле». Обоснованность и правильность записей по приходу и расходу товаров в учетных регистрах, товарных и товарно-денежных отчетах осуществляется в установленном порядке. При этом особое внимание следует обратить на записи корреспондирующих счетов по учету издержек обращения, торговых наценок, прибылей и убытков, а также записи корреспонденций по счетам, противоречащие рабочему плану счетов предприятия. По каждой такой записи необходимо найти документ и тщательно проверить его как по форме, так и по существу. Наряду с этим аудитор должен проверить за весь ревизуемый период правильность подсчета месячных итогов и сальдо в журналах по учету товаров и тары на розничных и оптовых предприятиях. Проверенные (пересчитанные) в процессе аудита в указанных журналах итоги по графам корреспондирующих счетов сравнить с мемориальными ордерами, составленными на основании этих журналов, а также с данными других учетных регистров по всем счетам, которые корреспондировались со счетами «Товары и тара на оптовых складах», «Товары и тара в розничной торговле». Такая встречная проверка итоговых сумм по корреспондирующим счетам имеет важное значение для выяснения полноты и своевременности оприходования ценностей. Важным моментом является проверка полноты и своевременности оприходования товаров с выяснением правильности цен и уровня наценок. Следует обратить также внимание на соблюдение договоров поставки, правильность оформления и обоснованность предъявляемых претензий, полноту взыскания с виновных за нанесенный ущерб. Для этого аудитору необходимо просмотреть записи в журнале регистрации поступления товаров, выписки банка и приложенные к ним расчетно-платежные документы, изучить реальность и обоснованность документами сумм товаров, числящихся в пути, проанализировать использование выданных доверенностей на право получения товаров. Особое внимание следует обратить на случаи возврата магазинами товаров на оптовые базы и стеклотары на тарособирающие склады с целью выявления возможных бестоварных накладных. При проверке расходных операций необходимо выяснить использование товарных ресурсов по целевому назначению в интересах пайщиков, проверить факты необоснованной их продажи предприятиям и акционерным обществам, установить наличие лицензий для продажи товаров за пределы республики и эффективность таких сделок. Списание нормируемых и ненормируемых товарных потерь проверить сплошным порядком. При этом необходимо выяснить, чем вызваны списание и уценка товаров, соблюдаются ли нормы естественной убыли товаров, реальным ли является количество товаров, указанное в актах на уценку, не завышено ли количество при уценке товаров и не занижено ли при повышении цены с целью получения незаконного дохода.