ТЕМА 4

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Содержание

1.Экономическая сущность страховых взносов

2. Плательщики страховых взносов

3. Объект обложения страховыми взносами

4. База для начисления страховых взносов

5. Льготы при начислении страховых взносов

6. Тарифы страховых взносов

7. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

1.

Экономическая сущность страховых взносов

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды являются элементом косвенного налогообложения. Основное предназначение страховых взносов состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию финансовых ресурсов государства, необходимых для реализации прав граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь. Страховые взносы заменили собой действовавший с 2001 по 2009 годы в рамках Налогового Кодекса Единый социальный налог (ЕСН). Необходимо отметить, что ЕСН в 2001 году заменил в свою очередь отчисления во все те же государственные социальные внебюджетные фонды — Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Изменение методов финансирования системы социальной защиты не снижает значимости данной системы, учитывая, что ее предназначение состоит в выполнении одной из центральных функций общественного производства – воспроизводственной - в сфере трудовых отношений.

Выбранный путь налоговых реформ, предполагает увеличение размеров ставок страховых взносов, что в дальнейшем усилит налоговое давление на фонд оплаты труда.

Основные нормативные документы, которые регулируют действие страховых взносов в государственные внебюджетные фонды:

• Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования»;

• Федеральный закон от 15.12.01. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

• Федеральный закон от 16.07.99. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

2.

Плательщики страховых взносов

В соответствии со статьей 5 Федерального закона (далее 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются:

1) лица использующие труд наемных работников - работодатели (производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам);

2) лица получающие доходы от предпринимательской деятельности, без применения наемного труда (не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). Категории плательщиков страховых взносов представлены на рис.4.1.

Рис 4.1. Плательщики страховых взносов

3.

Объект обложения страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами(ст.7 212-ФЗ) для плательщиковработодателей являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, которые представлены в таблице 4.1.

Объект обложения страховыми взносами

Таблица 4.1.

Виды выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц	Плательщики (работодатели)
	Организации	Индивидуальные предприниматели	Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
Выплаты по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг	ДА	ДА	ДА
Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг	ДА	ДА	ДА

Продолжение таблицы 4.1.

Виды выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц	Плательщики (работодатели)
	Организации	Индивидуальные предприниматели	Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
Выплаты по договорам авторского характера	ДА	ДА	НЕТ
Выплаты и иные вознаграждения, подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законом об обязательном социальном страховании	ДА	НЕТ	НЕТ

В соответствии со статями 1285-1288 Гражданского Кодекса в статье 7212-ФЗ к договорам авторского характера отнесены следующие договора:

- договоры авторского заказа;

- договоры об отчуждении исключительного права на произведение науки, литературы, искусства;

- издательские лицензионные договоры;

- лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Федеральный закон, по сравнению с Налоговым Кодексом, изменил объект обложения. Объектом обложения являются все выплаты независимо от источника средств, за счет которых производятся эти выплаты. Таким образом, выплаты, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении организации, с 2010 года также будут облагаться страховыми взносами. Эта поправка усиливает налоговое давление, так как начинает действовать система двойного налогообложения.

4.

База для начисления страховых взносов

В статье 8212-ФЗ, исходя из установленного законодательством объекта обложения страховыми взносами, соответственно определяется и база для начисления взносов.Базу для начисления страховых взносовдля плательщиковработодателей формируют:

• выплаты и вознаграждения по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

• выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

• вознаграждения по авторским договорам;

• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законом об обязательном социальном страховании.

При расчете базы учитываются любые выплаты, в пользу работника в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или других благ, за исключением выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. К подобным выплатам относятся:

- оплата товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав) предназначенных для работника,

- оплата коммунальных услуг,

- оплата питания,

- оплата отдыха,

- оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования,

- оплата обучения в интересах работника.

Выплаты и вознаграждения, полученные в натуральной форме, учитываются в стоимостном выражении на день их выплаты исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен, включая НДС и акцизы.

При определении базы для начисления взносов на выплаты по авторским договорам, необходимо сумму выплаты уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов. В противном случае такие расходы принимаются по нормативам, устанавливаемым пунктом 7 статьи 8 212-ФЗ.

Плательщики страховых взносов определяют базу отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, пока выплаты работнику не превысят 512 000 рублей.Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов c 2012 года будет применяться пониженный тариф страховых взносов.

Законодательством предусмотрено ежегодное повышение уровня предельной величины суммы выплат для начисления страховых взносов, в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

5.