ТЕМА 2.Методол.налогообл

ТЕМА 2

МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Понятие и сущность налога.

2. Функции налогов и способы их взимания.

3. Элементы налога.

4. Классификация налогов.

1.

Рыночная экономика - это совокупность хозяйственных отношений в обществе, регулируемых рыночным механизмом. В рыночной экономике координация хозяйственных отношений и управление ими осуществляется через механизм рынка и государственное регулирование. Раскроем эти два понятия:

- механизм рынка это механизм, который включает систему рынков, цен, прибылей и убытков в условиях действия конкуренции;

- государственное регулирование это механизм, который включает налоги, правительственные расходы, регулирование доходов, денежно-кредитную, социальную, антимонопольную и внешнеэкономическую политику.

Таким образом, налоги это неотъемлемая часть экономических отношений, основная форма доходов государства, Иными словами, система налогов - это экономическая основа государства. Так как помимо сугубо финансовых функций, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику, структуру, на развитие научно-технического прогресса (НТП).

На основании вышесказанного и в соответствии со статьей 8 части I налогового кодекса РФ (ч.I НК РФ), можно дать определение понятие налога и сбора.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков государством значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, называется налоговой системой.

Сущность налога - это изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса или платежа.

2.

Проявление сущности налога в действии, способ выражения его свойств, называется функцией налога.

Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Рассмотрим функции налогов (Рис.2.1. Функции налогов).

Рис. 2.1. Функции налогов.

Можно отметить три наиболее существенных функции:

1) фискальную (бюджетную) - это формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства (военно-оборонительных, социальных, природоохранных, образовательных и т.д.);

2) контрольную - количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в финансовых ресурсах, оценка эффективности налоговых каналов, выявление необходимости изменений в налоговой системе и бюджетной политике;

3) распределительную - распределение финансовых ресурсов государства, стимулирование производства (через льготы), воспроизводства (через особые налоги - налог на добычу полезных ископаемых, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами и т.д.).

Существуют следующие способы взимания налогов. (Рис. 2.2. Способы взимания налогов):

Рис. 2.2. Способы взимания налогов.

- кадастровый - основан на использовании кадастров, то есть реестров, содержащих классификацию типичных объектов (земли, природных месторождений, домов) по их внешним признакам; этот способ устанавливает доходность объекта неточно в среднем, в России практически не применяется;

- у источника - взимание налога до получения реального дохода налогоплательщиком (используется для взимания практически всех налоги в России);

- по декларации - взимание налога на основании заполненной и представленной в налоговые органы декларации о совокупном годовом доходе.

3.

Изучая налоги необходимо знать элементы, которые присущи любому налогу и определяются Налоговым Кодексом РФ. И так, составляющими частями налога или его элементами являются:

1) субъект налога;

2) объект налогообложения;

3) налоговая база;

4) источник уплаты налога;

5) налоговая ставка;

6) налоговая льгота;

7) налоговый период;

8) порядок исчисления и уплаты налога.

Рассмотрим элементы налога (Рис.2.3.).

Элементы налога

Рис. 2.3. Элементы налога.

1) Субъект данного налога - то есть, тот, кто является налогоплательщиком – юридические и физические лица, на которые, в соответствии с законодательством, возложены обязанности по уплате налогов и сборов.

2) Объект налогообложения - это то, что облагается налогом - это юридические факты (действия, события состояния) в связи с которыми, у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налог. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Законодательством в России установлены следующие объекты налогообложения:

• прибыль (доходы);

• стоимость определенных товаров;

• добавленная стоимость продукции;

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• имущество организаций и физических лиц;

• передача имущества;

• отдельные виды деятельности;

• пользование природными ресурсами;

• другие объекты, установленные законодательством.

3) Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения, его стоимостная, физическая или иная характеристика. Налоговая база является основой для исчисления налога и именно к ней применяется налоговая ставка.

4) Источник уплаты налога - это ресурс, за счет которого происходит уплата налога. Можно выделить следующие статьи (ресурсы) с помощью которых уплачиваются налоги:

• прибыль (доходы);

• издержки производства (себестоимость продукции);

• дивиденды и проценты.

5) Налоговая ставка - величина налоговых отчислений, приходящаяся на единицу налогообложения. Ставки могут устанавливаться в двух формах:

• адвалорной - выраженной в процентах (если ставка налога установлена в процентах к доходу, то ее называют "налоговой квотой");

• специфической - представленной в денежном выражении в зависимости от физических характеристик объекта налогообложения (например, транспортный налог).

6) Налоговая льгота - это учет специфических условий хозяйствования, предоставление отдельным категориям налогоплательщиков преимуществ, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. Действующее законодательство предусматривает следующий перечень налоговых льгот:

• необлагаемый минимум объекта;

• изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта;

• освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий налогоплательщиков;

• понижение налоговых ставок;

• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (налоговый кредит - отсрочка от уплаты налога);

• вычет из налогового платежа.

7) Налоговый период – это период времени, в течение которого формируется налоговая база и по окончании которого определяется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачивается авансовый платеж по кумулятивной или некумулятивной системе, то есть по частям или нарастающим итогом.

8) Порядок исчисления налога – это совокупность действий лица, на которое возложена обязанность по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, учитывая налоговый период, базу, ставку, льготы. Налоговый кодекс РФ в статье 52 определяет круг лиц, в чьи обязанности входит исчисление налога:

• налогоплательщик;

• налоговый агент;

• налоговый орган.

Порядок уплаты налога – нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

4.

Классификация налогов позволяет при всем их разнообразии установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп. Существуют несколько основных принципов классификации налогов, в том числе:

1) по способу налогообложения и взимания;

2) по способу воздействия на налогоплательщика или на объект налогообложения.

Классификация налогов по способу налогообложения и взимания предполагает деление налогов на прямые и косвенные налоги. Это деление на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале XX века, не утратило своего значения и в настоящее время. Данная классификация делит налоги на две основные группы, которые в свою очередь также состоят из разных видов налогов. (Рис.2.4.Классификация налогов по способу налогообложения и взимания).

Рис. 2.4. Классификация налогов по способу налогообложения и взимания.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Их объектом выступает - доход, прибыль, заработная плата и стоимость имущества (основные средства, земля, дача, квартира).

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов и устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги. В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов или стоимостью имущества налогоплательщика. Косвенные налоги выступают в трех видах:

- акцизы;

- монопольные налоги;

- таможенные пошлины.

Акцизы это налоги, которыми как правило облагаются товары массового производства (спиртные напитки, табак, соль, сахар, спички и т.д.), а также различные коммунальные, транспортные, культурные услуги и другие, имеющие широкое распространение (телефонная связь, транспортные перевозки, авиа- и железнодорожные билеты, демонстрация кинофильмов).

В большинстве развитых стран акцизы обеспечивают около четверти всех налогов поступлений в бюджет. Их плательщики это потребители подакцизных товаров и услуг. В большинстве стран после II Мировой войны были введены так называемые "универсальные акцизы" - это налоги, которые устанавливаются в процентах от валовой выручки предприятий. В нашей стране к такому налогу в начале 90-х годов XX столетия относился налог с оборота. Он взимался со стоимости товаров отечественного производства и денежного оборота за оказываемые услуги. Главный его недостаток - повторный счет. Рассмотрим пример: железная руда (добывающий комбинат) - прокат (металлообрабатывающий комбинат) - автомобиль (машиностроительный завод). Таким образом, чем глубже разделение труда, то есть чем чаще сырье или полуфабрикат по технологической цепочке переходит из рук в руки, тем больше растет цена на него не только за чет добавленной стоимости на каждой стадии технологической цепочки, но и за счет повторного взимания налога. Это значительно увеличивает стоимость готового изделия. Вскоре после введения этот налог был заменен налогом с продаж, а затем, действующим на сегодняшний момент, налогом на добавленную стоимость (НДС). НДС, с его высокой ставкой в нашей стране (18 %) ведет к всеобщему росту цен, усиливает тяжесть косвенного налогообложения, особенно для малообеспеченных групп населения.

Фискальные монополии - это косвенное обложение товаров массового спроса, производство и реализация которых монополизированы государством. Возникли эти налоги из "регалии" - присвоения государством исключительных прав на какой-либо вид деятельности. В России еще с Петровских времен существовала монополия государства на производство спиртных напитков, всегда объектом государственной монополии было производство изделий из меха, драгоценных металлов и камней. К сожалению, на сегодняшний день Российское государство, утратив данные монополии, не имеет данного вида налогов, чем значительно уменьшает бюджетные поступления.

Таможенные пошлины - косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары (товары, пересекающие границу страны). В зависимости от целей, которые преследует государство, пошлины, подразделяются на следующие виды:

- фискальные;

- протекционные;

- антидемпинговые;

- преференциальные.

Фискальные пошлины - это обыкновенные пошлины, которые преследуют лишь одну цель, пополнение бюджетных доходов государства.

Протекционные пошлины - это пошлины, которые помогают защитить внутренний рынок. то есть собственных производителей, от иностранной конкуренции и поддержать высокий уровень цен на их товары. Но введение протекционных пошлин может оказать и "медвежью услугу" своей экономике. Так, например, США, ограничив ввоз японских автомобилей на свой рынков ходе "автомобильной войны", отбросили собственную автомобильную промышленность от уровня современных технологий на несколько десятилетий, утратив прежние позиции в конкуренции на внешнем и внутренних рынках.

Антидемпинговые пошлины - пошлины, призванные защитить национальную экономику. Вводятся в случае появления в стране демпинга - "бросового" экспорта - продажа товаров на иностранном рынке по искусственно пониженным, бросовым ценам.

Преференциальные (льготные) пошлины устанавливаются на определенный вид товара, во ввозе которого страна заинтересована (новые технологии) или на весь импорт из какой-либо страны по договору (политические цели).

Классификация налогов по способу воздействия на налогоплательщика или на объект налогообложения делит налоги на три вида

- прогрессивные;

- регрессивные;

- пропорциональные.

Прогрессивные налоги - это налоги, которые возрастают быстрее, чем прирастает доход. Они действуют по принципу - чем выше доход, тем выше ставка налогов.

Регрессивные налоги - это налоги с более высокой ставкой с низкого дохода и меньшей ставкой с высокого дохода. Эти налоги возрастают медленнее, чем доход.

Пропорциональные налоги - это налоги с единой ставкой при любой величине дохода. В Росси в основном действуют пропорциональные налоги.