аудит лекции

Лекция 1 от 01.09.2014

Предпосылки развития аудита

Аудитор(выслушивающий, слышащий)

Родина современного аудита считается Англия 1844 г.

Предпосылки:

1.Развитие акционерного общества, привлечение заемного капитала.

2. Появилась потребность в знании финансовой информации.

3. Появилась потребность к специалистам которые могут получить допуск к финансовой информации, проанализировать ее.

Таким образом появления аудита является обязательным элементом рыночной инфраструктуры.

В условиях рыночных отношений пользователи отчетности является разные категории в том числе акционеры, собственники, банкиры, контрагенты, государство и гос органы. Все эти и другие категории пользовательской отчетности однозначно хотят видеть отчетность достоверной тоесть той на основании которой можно принимать обоснованное управление решения. Все это обусловлено необходимостью и развитием аудита как обязательного элемента рыночной инфраструктуры. Таким образом в мировой практике выделяют следующий этап аудита:

1. С 1844 до 1930 гг. Этап английского аудита . Когда теор., практически разработана англ. Учеными.

2. 1930-2000 гг. Этап американского аудита. Он отличается от английского тем что изменены условия работы на рынках в том числе появление первой биржы, торговля акциями, расширение масштабов. Все это потребности нового развития аудита на бол.ответственности аудитора. Изменена методика аудита.

На 1 этапе аудит носил характер подтверждающего целью было сплошным методом проверить все хозяйственные операции и выявить недостатки в испол.средств.

2.Производство начало развиваться быстро и проверить сплошным методом стало невозможно. «собака ищейка» Аудит основывался как системно ориентированный.

Цель аудитора:

На основе выбранного обследования убедиться в достоверности отчетности. Для этого необходимо аудиторам изучить систему внутреннего контроля (СВК), оценить ее эффективность то есть выяснить есть ли или нет ,можно ли доверять, можно исходя из этого делать выводы.

3 . Этап Аудит основанный на рисках . Цель: выявить зоны рисков.

Лекция 2. 08.09.2014 Развитие аудита в России и его основные этапы. В России первая аудиторская фирма появилась в 1987. "Ин-аудит" называлась, Создателем явился мин фин , основа - валютное управление людей. В 1987 был также разработан проект закона об аудите, где давалось определение аудита, кто такой аудитор, как им стать, какие функции аудитора, что он делает, как составляется отчетность аудитора. Первый этап развития 1987- 1993 год , в этот период отсутствовало гос регулирование аудиторской деятельности, но вместе с тем появилось множество аудиторских фирм, аудиторов, которые начали работать, проводить аудиторские проверки, оформлять аудиторские отчеты, в основном основывались на запад манер. 23 декабря 1993 Ельциным президентом РФ , был подписан указ об ведении "Временных правил аудиторской деятельности в РФ" в основу правил был положен проект , 1 подготовленного закона. Это был первый нормативные документ в котором на гос уровне было определение аудита, сформулированные требование предъявляемые аудитором, описаны требования, права и обязанности сторон. С 1994-2001 год 2 этап. Развития аудита в России который основывался на нормативном документе. 3 этап. С августа 2001-2008 включительно. Это период действия первого закона об аудиторской деятельности. Он практически повторил все положения временных правил, только в статусе закона. Естественно этот закон уже устарел, поэтому была начата новая разработка закона об аудит деят, который был принят 31 декабря 2008года, номер 307 ФЗ. Этот закон ввел новый порядок сдачи экзаменов, ввел норму контроля за качество аудита, с 2009 года было отменено лицензирование аудит деятельности, вместо этого было введено членство в СРО. 4 этап. 2009- по настоящее время, это период действия нового закона об аудиторской деятельностью. Дз законы посмотреть. Вопрос принципы аудита. Аудит в соответствии с законом-это независимая проверка бух (фин отчетности) с целью выражения мнения о ее достоверности. Аудит -независимая аудит проверка, либо независимыми аудит организациями, либо частными аудиторами. Сущность аудита наиболее полно раскрывается через его принципы , эти принципы определены частично законов об аудит деят, частично в стандартах аудита. Принцип-основное правило, норма, к которому нужно обязательно следовать. В аудите применяемых принципы делятся на две группы. 1этические принципы раскрывают и представляют собой определенные нормы поведение аудиторов, которое сформулирована в кодексе этики аудиторов России . Данные документы разработаны на основе международного кодекса этики аудиторов. К числу основных этических принципов относят: независимость, конфиденциальность, компетентность, профессиональный скептицизм, а также объективность, честность, добросовестность и т.д. Два важнейших признакам .... Закреплены законом об аудит деятельности. При этом самым главным принципом аудита отвечающим от всех форм фин контроля, является не зависимость. В соответствии с законом аудитор должен независимым в своим мнением, от любого лица, к любой иной организации, в том числе от своего руководства. Аудитор выражает свое мнение. В законе в целях обеспечения независимости аудит мнения содержится запрет на проведение аудита тех организаций, где работают близкие родственники аудитора, в том числе составляющие бух отчетности, к близким родственникам относятся: родители, дети, братья и сестры, супруги, а также братья сестра по линии супруга.

Каждый аудитор пишет расписку о независимости проверяемых организаций. За нарушение принципы независимости аудитор может быть лишен аудиторского аттестата, который выдается бессрочно (пожизненно). Запрещено проводить аудит в организ где имеются акционеры состоящие в родстве, учредители , либо аудит компания явл учредителем , кроме как аудит организация не имеет право проводить аудит и выражать мнение достоверности, отчетности, в тех организациях, где она оказывает услуги о восстановлении или ведении бух.учета. Этот запрет на проведение аудита действует в течении трех лет после оказания услуги , поэтому аудит фирме создается еще одна фирма. За нарушение принципа независимости может быть лишен аттестата. Аудитор не имеет право также разглашать любую информацию о деят проверяемых организаций. В данном случае действует случай конфиденциальности , на это счет есть ... Который называется аудиторская тайна . В законе указано , что аудит тайну "составляет любые сведения или документы" полученные или составленные аудиторами и ее работниками , а также индивидуальными аудиторами, при оказании аудиторских услуг. 2 принципа проведения проверки

Лекция 15.09.2014

Этика аудита Исключения являются при случаях 1если сведения разглашены самой проверяем ой организацией либо с ее письменного согласия 2 информация о договоре на проведение обязательного аудита 3 информация о стоимости оплаты аудиторских услуг Соблюдение принципов конфиденциальности является обязательным За разглашения аудитор может быть лишен аудиторского аттестата , а если разглашения информация привела к убыткам , то по решению суда аудитор может возмещать убытки нанесенные его действиями. Принцип конфиденциальности распространяется на хранение файлов с рабочей документации аудитора. По правилам файлы п каждой проверки должны хранится в течении пяти лет и на протяжении всего этого срока аудиторская организация обязана обеспечить сохранность документов . К этическим принципам относятся и такие общечеловеческие принципы : честность , порядочен ось , объективность . Объективность означает что при формулирования своего мнения выводам по итогам проверки либо иных суждений аудитор должен основываться только на полученных факторах , собранных им аудиторских доказательствах. Его выводы не должны зависишь не от мнения руководства компании , не от пристрастии или иных факторов. Аудитор должен быть профессионально компетентен это означает , что он должен обладать необходимыми знаниями навыками , что б оказывать такую услугу. Его обязанности входят постоянные повышения классификации . Оказываемые услуги должны выполняется осознано , с тщательностью . Аудитор должен заботится о репутации своей профессии и воздерживаться от таких действий , которые могут подорвать доверие и уважение к профессии . Профессиональный скептицизм - аудитор должен с большим внимание относится к таким фактам которые противоречат с замене руководства , опыта аудитора. Прочитать кодекс этики аудитора в России и Правила независимости! Вторая группа принцип проведения аудита включают в себя целый набор аудиторских процедур связанных с проведением аудиторской проверки . Это : обязательность планирование проверки , сбора аудиторских доказательств , порядок оформления аудиторского отчета , аудиторского заключения и т. Д. Классификация видов аудита 1 признак - по отношению к законодательству и обязательности аудита к организации аудит делится на 2 вида ( 1 обязательный аудит , 2 инициативный ( добровольный ) Необходимость проведения обязательного аудита установлено законом об аудиторской деятельности либо другим федеральным законодательством ( например законом об банкротстве, инвестиции бумаг ) В соответствии об аудиторской деятельности установлены обязаны провести проверку в своей годовой бух отчетности. К числу таких организации относится 1 ОАО а с первого сентября их называют публичные компании. Кроме того аудит обязаны проводить все банки , инвестиционные компании , различные фонды которые формируются за счет пожертвования в том числе пенсионные , медицинские , организации выпускающие ценные бумаги и консолидированная отчетность . По мимо этого под обязательный аудит попадает все другие компании , если их финансовый показатель привысили нормативные законы . Таких показателей 2 1. Годовая выручка компании ( за год предшествующий отчетному) если превышает 400 мил. Руб. 2. Сумма активов ( за год предшествующий отчетному ) не превышающих 60 мил.руб. Под аудит попадают те компании которые превысили хотя бы 1 из этих показателей. Данные нормативы действуют для всех компаний . При этом закон делает оговорку что для компании с гос. участиями , для государственных и муниципальных там где доля государства в уставных капиталов больше чем 25% могут быть установлены понеженные нормативы. Например : в Москве было принято решение о проведении аудита во всех московских компаниях Кроме того при аудите организации с гос. участия имеются 2 особенности 1. Выбор аудитора , они проводят по итогам открытого конкурса - тендера 2. Если в первичной документации или отчетности в организации имеются сведения составляющие гос тайну , то и аудиторская организация должна иметь допуск к таким сведениям . Характеристика обязательного аудита .

1. Цель обязательного 1. Цель обязательного аудита - это выразить мнение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности 2. Аудиторская проверка всегда проводится по годовой бухгалтерской отчетности , то есть по итогам года . С 2013 года разрешили представлять аудиторское заключение не в месте с отчетностью , то есть не до 30 марта года следующего , а до 31 декабря следующего года за отчетным . 3. Программу аудиторской проверки аудиторы составляют таким образом чтоб им собрать все необходимые доказательства для выражения своего мнения . Аудируемые организации не имеют права никаким образом влиять на эту программу. Проводить обязательный аудит могут : как аудиторские компании , так и индивидуальные аудиторы( новшество). Но закон при этом ограничилась сферу деятельности индивидуальных аудиторов , им запрещено проводить обязательный аудит , публичных компании, фондах, в банках , кроме финансовых. 4. Организации подлежащих аудитора должны заключить договор и предварительно выбрать себе аудитора . Кроме гос компаний. Именно поэтому в закон была внесена поправка о сведениях финансовых показателей за предыдущий год . Характеристика инициатив: Любая организация не зависима от вида деятельности и финансовых показателей в праве провести аудиторскую проверку в своей отчетности , либо решить какие-то иные вопросы с помощью аудитора. Например ( смена глав бухов, в этом случае при проведение инициативного аудита цель проверки , программа проверки , сроки аудита , форма отчетности и даже методы проверки( сплошная , ) все это определяет заказчик. 2 признак это исходя из статуса и его отношения с проверяем ой организацией аудит бывает : 1 внешний аудит - проводит независимые аудиторские компании и такие проверки могут быть обязательными или инициативными 2 внутренний аудит - осуществляет специальное контрольное подразделение это может быть в зависимости от масштабов , либо отдел внутреннего аудита, департамент , служба , либо внутренний аудитор. До 2013 года осуществление внутреннего контроля и аудита считалось внутренним делом самой организации. Но с 2013 года в соответствии с законом о бух учете все экономические субъекты включая ИП обязаны организовать и вести внутренний контроль совершаемых факторов хозяйственной жизни ( статья 19 фз ). Это означает что организация обязана осуществлять внутренний контроль в отношений всех сделок и операции которые оказывают или способны отказать влияние на финансовое положение. В сравнительную характеристики внутреннего и внешнего аудита: 1.постановка целей и задач при внешнем аудите , определяется договором между независимыми сторонами. То есть заказчиком и исполнителем. При этом цель обязательного аудита выразить мнение о отчете , а при инициативным цели могут быть разные от заказчика Внутренний аудит цели определяются собственником бизнеса или собственником компании. Внутренний аудит проводится не по договору , а по приказу и по внутреннему регламенту. 2.Правовая основа : При внешнем аудите - федеральные законы об аудиторской деятельности , бух учете При внутренним это трудовой кодекс 3.Подчиненность : При внешнем - аудиторы должны быть независимы. При внутренним - аудиторы работники от данной организации которые подчиняются и зависят от нее. 4.Клафикация: При внешнем - наличие классификационного аттестата При внутреннего - пожелание руководства. 5.Отчетность: При внешнем - стандартизированные формы аудиторского заключения и письменного отчета. При этом аудиторское заключение предназначены внешним пользователем отчетность , то есть имеет публичный характер. При внутренним аудите форма отчетности могут быть разные и как правила конфиденциальны. Вместе с тем методы проведение аудитора могут быть использоваться одинаковые методы как внутренне так и внешние.

Лекция. 22.09.2014 Периодичность аудита проверяем ой организации бывает: первоначальный и повторяющийся (согласованный) Первоначальный - это первая проверка аудиторской организации данной компанией. Российские ,международные стандарты аудита такую проверку выделяют особо в связи с тем что аудиторы еще не знакомы с деятельностью компании достаточно глубоко, не знают особенностей бизнеса проверяемой организации, ведение учета, следовательно риски аудиторской проверки такой значительно выше, более того проводя такую проверку аудиторы необходимы выполнить значительно больший объем работ поскольку они должны будут убедиться в достоверности остатков по бух учету и балансу не только на конец года , но и на начало года. Т.е проверка фактически будет проводиться не только за отчетный год но и захватывает предыдущий, для того чтобы собрать доказательства достоверности входящих остатков. Поэтому программа первоначального аудита является более объемной детальной, более трудоемкой и более дорогой. Повторяющийся аудит -это проверка компании которую аудиторская фирма уже проверяла в прошлом году. Соответственно бизнес компании хорошо знаком, входящие остатки подтверждены были ранее, это облегчает проверку и уменьшает период трудоемкости. По стадиям развития: выделяется три вида аудита: подтверждающий, системно-ориентированный, основанный на рисках. Характеристика этих видов аудита рассматривалась на первой лекции. В зависимости от назначения выделяют: 1.финансовый аудит (аудит финансовой отчетности)-это проверка бух документов, отчетности, цель- выразить мнение о достоверности. 2. Аудит на соответствие -это проверка на соответствие какому-либо закону, постановлению правительства, нормативным актам, стандартам и т.д. 3. Управленческий аудит (аудит эффективности, операционный аудит)- цель такого аудита провести проверку эффективности проверяемых процессов, технологий , решений, бизнес планов и т.д. Определить готовность персонала к решению задач ит.д. 4. Специальный аудит - это выполнение различных заданий по просьбам заказчиков, например: юридическая экспертиза заключающихся договоров, налоговый аудит, юридический, экологический, энергетический аудит. Виды услуг сопутствующих аудиту. Законодательство закон о аудиторской деятельности запрещает аудиторам заниматься какой либо иной коммерческой деятельностью кроме аудита. В законе об аудиторской деят имеется перечень услуг сопутствующих аудиту, который аудиторская фирма может оказывать, не нарушал законодательства, в этом перечне всего 10 услуг: 1. Постановка ведения постановления бух.учета, составления бух отчетности и бух консультирование. 2. Налоговое консультирование и постановка, постановление ведения налогового учета и составления налоговой отчетности. 3. Анализ финансовой отчетности, анализ хоз деятельности, экономическое и финансовое консультирование. 4. Управленческое консультирование в т. Ч по созданию организацией их реорганизации, ликвидации. 5. Юридическая помощь в областях связанных с аудитом в т.ч представительство аудиторов по доверенности в налоговых органов, в судах, в таможенных органов и в других сферах. 6. Автоматизация бух учета и внедрение в информационных технологиях, компании гарант, консультант, 1С 7. Оценочная деятельность- новшество нового закона об аудите. 8. Разработка и анализ инвестиционных проектов и бизнес планов. 9. Проведение научно-исследовательских наук в области аудита и распространение их результатов. 10. Обучение в области связанной с аудитом. Все сопутствующие услуги по их совместимости с обязательным аудитом делятся на две группы: Совместимые с обязат аудитом и не совместимые. Перечень несовместимых с обязат аудитом услуг есть в законе об аудиторской деятельности. Исходя из этого несовместимость с обязат аудитом услуги по ведению учета , его восстановлению и составлению бух отчетности. Все остальные услуги явл совместимые с обязат аудитом, это означает что аудиторская организация может заключить договор на проведение обязательного аудита и одновременно с этим оказывать ей услуги, например по бух консультированию, налоговому и т.д. Причем если аудиторы оказывал проверяемые организации услуги не совместимые с обязат аудитом (вел бух учет, составлял бух отчетность) то он не имеет в течении трех последующих лет не имеет право проводить там обязательный аудит. По своему содержанию: подразделяются на три группы: 1.услуги действия т.е услуги по созданию и разработки каких либо документов, (договоров, отчетных форм, налоговых регистров, разраб учетной политики, бизнес плана) 2. Услуги контроля - это все виды проверок в том числе обязат аудит , инициативный, аудит на соответствие, налоговый аудит и т.д. 3. Информационные услуги -услуги по обучению, проведению семинаров, круглых столов, по маниторингу, информационное обслуживание клиентов и т.д. При оказании сопутствующих услуг аудиторы также должны руководствоваться теми же принципами что и проведении, т.е. Соблюдать не зависимость. Конфиденциальность. Судебно-бухгалтерская экспертиза и ее отличие от аудита. (сбэ) Сбэ- это процессуальное действие по сбору доказательств в области бухгалтерской, налоговой документации при открытом уголовном деле. Для получения доказательств по делу из бух документации может быть привлечен эксперт бухгалтер из системы МВД , либо аудитор. Главное отличное сбэ заключается в том , что аудит форма контроля, сбэ -никаких контрольных функций не несет. Цель- только сбор доказательств. Для проведения сбэ издается постановление в котором указывается перечень пред оставляемых эксперты информации ( серая и черная бухгалтерия) , и круг вопросов на который должен ответить эксперт, обвиняемый по делу ставится в известность проведении экспертизы. И соотв он может заявить эксперту, может ходатайствовать постановлению доп вопросов, которому желательно получить .... Работа эксперта строго регламентирована на основе собранных доказательств он как правило делает выводы о имеющихся нарушения законодательства может также определить ущерб нанесенный тем или иным лицом, установить последствия, эксперт не имеет право отвечать на вопросы которые выходят за рамки его компетенции.

29.09.14 Эксперт при проведении экспертизы не имеет право : 1) принимать и изучать документы не указанные в постановлении о проведении экспертизы 2) давать правовую оценку изучаемых событий 3) проводить экспертизу документов тех организаций, в которых он когда- либо работал , в этом случае он будет зависеть от организации 4) разглашать сведения , которые стали ему известны в ходе проведения экспертизы, а так же сведения составляющие коммерческую тайну организации 5) вступать в личные контакты с сотрудниками проверяемым организациями 6) привлекать кого- либо к экспертизе, консультироваться 7) хранить материалы экспертизы у себя , а так же проводить экспертизу не в служебном помещении По результатов экспертизы эксперт от своего имени пишет экспертное заключение. Форма может быть разная, но как правило в ней выделяется 3 части : 1) вводная ( в ней указывается на основании какого постановления проводилась экспертиза , место где она проводилась , список присутствующих при этом лиц, перечень документов и материалов , переданных для изучения ) 2)исследовательская ( приводится подробные , развернутые ответы на поставленные вопросы и обязательно с ссылками на нормативные документы) 3) заключительная ( в ней приводятся общие выводы эксперта , в том числе размер ущерба , период его образования , круг лиц , которые были материально ответственными в этот период) Если орган назначивший экспертизу посчитает , что некоторые вопросы раскрыть неполно , либо должны быть дополнительны изучены, то может быть вынесено постановление о проведении дополнительной экспертизы. Ее могут получить то му же эксперту, либо другому. Таким образом несмотря на то что и при аудите и при судебно - бухгалтерской экспертизе может изучаться один и тот же .. Документальности, отчетности, похожими могут быть методы сверки документа, но тем не менее судебно бухгалтерская экспертиза и аудит принципиально отличаются, поскольку в судебно бухгалтерской экспертизе отсутствуют контрольные функции, что присуще аудиту. Процессу аульное действие проводится не по каждому уголовному или гражданскому делу, а только если следствие посчитает необходимым собирать доказательства в среде бухгалтерской информации Аудиторские стандарты. Их задачи и выводы Глобализация экономики, развитие международных связей привело к появлению транс -национальных организаций, работающих во многих странах. Таким образом возникла необходимость унификация подходов с ведению учета, составлению отчетности , а так же к аудиту этой отчетности. С этой целью разрабатываются стандарты мсфо и мса ( международные стандарты аудитора) . Аудиторские стандарты представляют собой единые базовые .. По проведению аудита, по контролю качества. Цель аудиторских стандартов : обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг в едино гласном понимании целей и задачей аудиторов, прав и обязанностей сторон, приемов аудиторских ... Первые стандарты появились в сша в 1948 году , на съезде американских присяжных бухгалтеров было принято решение унифицировать требования к качеству подготовки аудиторов, порядку проведения аудиторов, до этого каждая аудиторская фирма проводила как думала сама аудит Международные стандарты аудитора разрабатываются в настоящее время международный федерацией бухгалтеров в Лондоне с 1973 года. ( ее название менялось) в настоящее время в эту федерацию на правах членов входит более 130 стран . От России входит ипб. ( институт проф. бухгалтеров) данная организация является не правительственной. Имеет рекомендательный характер, каждая страна в зависимости от уровня развития аудита определяет как она будет относится к этим стандартам. По отношению к стандартам все страны можно разделить след образом : 1) страны, которые используют международные стандарты аудита в качестве национального( они не разрабатывают свои стандарты) ( Кипр,...) 2) страны, которые приняли мса за основу для разработки уже национальных стандартов ( Россия, Индия, Бразилия, Голландия ) 3) принимают к сведению , что мса и мсфо есть . ( сша, Канада, Англия ) Роль мса : 1) они поднимают уровень развития аудита в тех странах где он ниже ( общемирового ) 2) унифицирует подходы к проведению аудита в международном масштабе Существует связь между мсфо и мса . Установлено , что в этих стандартах используется единая терминология с тем , чтобы различать разногласия между аудиторами и бухгалтерами. Работа над международными стандартами проходит постоянно , их число меняется. В настоящее время имеется 39 международных и 12 Положений об аудиторской практике. Положение - это обзоры или рекомендации, о наиболее трудных вопросах. Аудит в айти среде, аудит малых предприятий . Имеют 9 групп , соответственно коды( трехзначные) На базе международных стандартов разработаны и действуют сейчас российские стандарты , они подразделяются на три вида : 1) федеральные стандарты( разрабатывает и утверждает мин фин. Их требования обязательны для соблюдения всеми аудиторами и аудиторскими организациями) 2) стандарты аудита саморегулирования. ( не должны противоречить федеральным, но могут быть дополнены ) 3) внутренние стандарты аудиторской организации. Внутренние стандарты- они обязательны для членов организации. Используется чаще всего как Включает себя 4 уровня: 1) законодательный( закон об аудите) 2) федеральные стандарты 3) стандарты саморегулирования 4) внутренние стандарты

Лекция 6.10.2014 Существенный аудит Цель обязательного аудита : выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности во всех ее существенных отношениях. Закон о бух учете не требует от аудитора абсолютной точности подтверждаем ой отчетности. Т есть отчетность должна быть признана достоверной по существенным отношениям , следовательно какие не существенные ошибки в отчет достоверный отчетности могут быть. И потом возникает. Существенность в аудите рассматривается с двух сторон. 1) качественной стороны - аудитор должен использовать всю свое профессиональное мастерство , опыт знание для того чтобы классифицировать выявленное нарушение как существенное и не существенное. Например аудитор обнаружил что в бух отчетности по балансовой статье ос не раскрыта информация от видов средств ос, зданий. Это существенный и сказать точно нельзя. В первую очередь может ли данная ошибка ввести в заблуждение внешнего пользователя в следствии чего он примет не правильное управленческое решение и если аудитор посчитает что внешне не получение информации из отчетности повредит внешнему пользователю он посчитает эту ошибку существенной. 2) количественной стороны- существенность изменяется специальным показателем который называется уровень существенности. Уровень существенности представляет собой предельное значение ошибки. Начиная с которой классифицировавшей пользователь отчетности с большой долей вероятности сделает не правильные выводы. Расчет уровня существенности аудиторы выполняют для каждой организации при выполнение обязательного аудитора. По итогам обязательного аудита выдается юридический значимый документ, который называется аудиторское заключение. И в нем приводится мнение в достоверности отчетности. Расчет уровня существенности является открытой информацией то есть из него не делается секрета , но оборот этот показатель доводится до сведи няня аудирской организации и обсуждается с ней. Уровень существенности была риторика была в качестве приложения к последующим стандартам. Для проведения расчета исходя из особенности бух отчетности аудированной организации специфику ее деятельности аудиторы выбирают самые важные показатели, которые влияют на достоверность отчетности. Такие показатели называют базовыми , число базовых показателей может быть разовой в зависимости от масштаба организации но желательно использовать более 10. К числу базовых показателей как правило относят показатели баланса и отчета о финансовых результатов , чаще всего в качестве базового используют следующие: 1) выручка организации 2) расходы 3) прочие доходы и расходы 4) прибыль 5) чистая прибыль или текущий налог Смотрим баланс все статьи существенные мы берем Второй шаг : по каждому базовому показателю устанавливается предельная значение ошибки в процентах которая может быть допустим ой то есть не существенной. Ккак правило это интервал определяется допустим ой ошибки по каждому базовому показателю. 4 этап рассчитывается общий показатель уровня существенности для всей бух отчетности. Определяют По разному но чаще используют метод расчета среднего арифметического. Для того чтобы средне арифметическая величина чтоб реально отражала како то показатель она должна брить рассчитана по однородной совокупности значений. 5 этап отбрасываются из расчета крайние значения то есть выравнивается совокупность для расчета средней. И уровень существенности из вырванной совокупности. И поэтому необходим набор базовых показателей должен быть большим. Иногда рассчитывают отклонения от среднего значения, например 20,30%. 6 этап определяется единый уровень существенности которая организация может округлеть , он оформляктся в виде рабочего документа аудитора, и исходя из этого значения , будет формироваться .... Например: аудиторская организация произвела расчетной уровень существенности и закрепила его 1 мил руб. По итогам проведенной проверки аудиторы об норовили ошибок при составлении отчетности на сумму 20 мил руб. А во всех выявленных ошибках имеющий существенный характер сообщили проверяемой организации в документе который называется" письменная информация аудитора по результатам аудитор бух тщетности назыв. Альфа ООО за период с 1.01.2013 по 31.12.2013 этот документ является конфиденциальным он предоставляется лицу с которым подписала лицо на аудиторскую проверку " По итогам этого документа аудируемая организация вносит исправления оптимально когда аудиторская проверка проводилась по это гам 9 месяцев и по организации достаточно времени для того чтобы все выявленные нарушения исправить при составлении годовой отчетности. Если же аудиторская проверка после составления год отчетности поэтому срок 30 марта. Уже составление отчетности уже нельзя исправить как правила изменения будут вносить в следующим году. По итогам проведенного аудита после того как были внесены исправления аудиторы оценивают величину ошибок по неисправленного нарушении. И если это значение превышает уровень существенности то аудиторы признают отчетность не достоверной и свое мнение выразит в итоговом аудиторском заключении . Личным документом то есть открытым многие акционерные общества размещают свою отчетность вместе с аудиторским заключением на своем официальном сайте или публикуются периодических изданий. Публикация принимается только с аудиторским заключением если аудиторы подтверждают достоверность бух отчетности во всех ее существенных отношениях то такое мнение аудиторов называется не модифицированным ( в страх стандартах 2010 года Безусловно положительным). Если аудиторы подтверждают но при этом отмечают некоторые нарушения не оказавшие существенного влияния то такое мнения называют модифицированным аудиторским заключением. Аудиторские риски. 1) Сущность или понятие рисков Риск это вероятность наступления события с негативными отрицательными последствиями доя организации. Существует целая дисциплина ( наука) Риск- менеджмент , которая изучает риски , оценивает их вероятность наступления и соответственно принимает меры по управлению. Организация может встречается с самыми разным ирисками их классификация очень разная , в том числе риски могут быть : 1) внешние 2) их много Риск присутствует так же в любой предпринимательской деятельности.