аудит лекции

Лекция 13.10.14 Аудитор на основе проведенных им проведенных процедур и сделает неправильные выводы в отношении проведенной отчетности. Например отчетность которая аудитором подтверждена может не выявленные им существенные нарушения либо наоборот достоверность отчетности не подтверждена при отсутствии существенных нарушений. Каждая аудиторская организация стремиться свести аудиторских риск к минимуму. По международной практике минимальный аудиторский риск составляет один процент. Это означает что из ста выданных аудиторских заключения не верно будет одно. Во Отличия от существенности информация о рисках является закрытой то есть это внутренняя политика компании и клиентом к этой информации не предоставляется. Аудиторский риск включает в себя три составляющие: 1. Неотъемлемый( внутри хозяйственный) риск 2. Контрольный риск 3. Риск не обнаружения( процедурный) АР=Р1*Р2*Р3 Для оценки этих рисков каждая аудиторская организация разрабатывает свой внутрифирменный стандарт и закреплен в нем систему градаций риска. Как правило риски подразделяются высокий, средний и низкий. Для получения более детальных оценок могут быть введены дополнительные градации очень низкие и очень высокие, выше среднего , ниже среднего. Кроме того по каждой градации может быть предусмотрена система коэффициентов которая осуществляется до 0.1 - очень низкий > 0,1 до 0,2 - низкий > 0,2 до 0,3 - ниже среднего > 0,3 до 0,5 - средний И так далее Задача аудиторской организации все эти риски оценить задокументировать Неотъемлемый риск - субъективно определяемое аудитором вероятность появления существенных искажений где в учете и отчетности на отдельных счетах по отдельным операциям до того как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля организации. Таким образом неотъемлемый риск это риск при сущей бизнесу клиента для оценки этого риска аудиторы изучают специфику бизнеса клиента , специфику его деятельности , собирают информации о квалификации менеджмента компании, бухгалтерского персонала, юридического персонала. Информации о наличии сложных хозяйственных операций и прочих внешних факторов которые могли оказать влияние на деятельности компании. Для сбора такой информации используются интернет , арбитражная практика, публикации в СМИ и тд. Цель аудиторов собрать как можно больше информации о деятельности клиента в целых ( то есть еще не изучая систему бух учета этой компании). Для того чтобы максимально точно оценить этот риск. Аудиторы и работа на этот вид риска влияние не оказывают. Задача заключается в том чтобы правильно и точно его оценить. Например в аудиторскую организацию обратилась строительная компания с предложением провести аудит. В соответствии с внутренним стандартом для решения данного вопроса проводить аудит или нет необходимо оценить аудиторский риск. Общий аудиторский риск не должен привыкать 5%. То есть АР. Из интернета аудиторская компания стала известна в отношении этой строительной компании ведется несколько арбитражных дел. В отношении ее бывшего руководителя начато уголовное преследование , руководитель компании возглавивший ее. Главный бухгалтер компании работает первый год и опыта учета строительной деятельности не имеет. Р 1 присвоил им коэффициент 0,8% Контрольный вид Р2 этот вид риска характеризует эффективность системы внутреннего контроля в организации и под этим риском понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того что существующая в организации система внутреннего контроля( СВК) не в состоянии обнаружить существенные искажения в учете и отчетности. Для оценки этого риска аудиторы тестируют и собирают информацию о системы внутреннего контроля в частности есть ли она на сколько она эффективна , могут ли аудиторы доверять этой системе. С этой целью аудиторы проводят тестирование персонала компании, материально ответственных лиц, руководителей, бухгалтерского персонала , изучают графики документооборота, сроки сдачи отчетности , анкетируют сотрудников, проводят визуальное направление.

Тесты разрабатывают аудиторы закладываемый в наиболее за интересующие их вопросы они распространяются среди лиц интересующих аудитором и информация анализируется непротиворечивости или отрицательных мнений и тд. Продолжение примера в рассмотренной нами компании существует отдел внутреннего аудита который регулярно проводит контроль за графиком документооборота , контролирует процесс составления отчетности, организует разбор ошибок с бухгалтерским персоналом , бухгалтерский учет берется в программе САБ , по мимо внутреннего контроля деятельность организации и отчетность проверяется контроле ром представителем собственника. Руководитель компании опыта не имел. На этот вид риска аудиторы не могут повлиять их задача правильно оценить его. Аудитор может оказать влияние на это вид риска только в долгосрочной перспективе. Например разработке рекомендации. Если клиент во пользуется рекомендациями по совершенство внутреннего контроля то этот процесс отразится в будущем в следующем аудируемом периоде. Р1 и Р2 устанавливают так же по важнейшем счетам бухгалтерского учета , по группам операции. Р3 процедурный риск понимается субъективно определяемое аудитором вероятность того что применяемые им методы приема проверки не позволят выявить существенные искажения в бух учете и отчетности. Этот риск в отличия от других характеризует эффективность м качество работы аудитора и только этим видом риска аудиторы могут управлять то есть влиять на него. Для того чтобы снизить этот риск нужно увеличить трудозатраты на проверку то есть привлечение дополнительного числа аудитора , увеличение размера выборки а порой переход к сплошной проверки то есть все делается для того чтобы снизить риск. Риск не обнаружения как правила рассчитывают исходя из формулы которая выше. Р1-0,8 Р2-0,4 Р3- 0,05 0,8*0,4*0,15=0,05

17.11.14 Регулирование аудиторской деятельности. Представляет собой процесс установления определенных норм, правил обязательных для исполнения всех аудиторских обязательств и аудита. Существует 2 подхода регулирования:1) государственное регулирование, 2) профессиональное регулирование ( со стороны профессиональных общественных организаций) В разных странах оба вида присутствует , но их соотношение бывает разным. Например в Германии, Франции высоко гос регулирование Основным регулярным является профессиональное В российской практики до 2009 присутствовало только гос регулирование , начиная с 2009 года в связи с появление новым законом об аудиторской деятельности , государство передало часть функций профессиональным регулированиям Гос регулирование аудиторской деятельности осуществляет мин фин России. Положение утверждает правительство РФ, оно определило следующие функции мин фина :

1) мин фин разрабатывает государственную политику

2) мин фин проводит анализ аудиторских услуг

3) нормативно правовое регулирование аудита , правил независимости аудиторов , кодексов и др документов 4) ведение гос реестра само регулируемых аудиторских применений. А так же контроля реестра всех аудиторов Для обсуждения вопросов при мин фоне создан совет . Состав совета помимо представителей мин фина входят представители пользователи аудиторских услуг в том числе представители центрального банка, крупнейшие представители страны. На совете которой обсуждаются стандарты или иные документы . Аудиторская организация обязана вступить в одну из саморегулируемых организаций. Процесс членства аудиторов заменим лицензированием Право осуществлять аудиторскую деятельность и аудитор и аудиторская компания начинаю с вступления этой организации. Проходят аккредитацию при мин фине , который присваивает статус и включает в реестр. Для того, чтобы попасть в реестр сро некоммерческая организация должна отвечать след требованиям: должна объединять в составе не менее 700 аудиторов или не менее 500 аудиторских организациях. Для того, чтобы быть принятыми должно разработать и утвердить правила внешнего контроля качества работы своих членов . Это очень важно т к весь контроль за всеми аудиторскими организациями переложен на сро. Обязаны сообщать обо всех изменениях , обязаны подтверждать квалификацию аудиторов Могут быть членами только одной СРО. Для того, чтобы вступить в СРО каждая аудиторская организация должна отвечать определенным требованиям. Для того, чтобы заниматься аудиторской деятельность организация должна вступить в СРО и выполнить ряд условий. В течении 3 днем должна быть внесена в реестр в противном случае она теряет право на использование в своем названии слов названий аудитора. При поступлении в члены аудиторская организация может быть зарегистрирована в любой организационно- правовой форме, кроме ОАО. Доля аудиторов или аудиторской компании должна быть более 51% В уставе аудиторской компании представлен один вид деятельности : аудит или услуги сопутствующие. Руководителем аудиторской компании может быть только аттестованный аудитор, затем безупречная деловая репутация.. Её должны письменно подтвердить минимум 3 аудитора, которые числится в реестре аудиторов не менее 3 лет. Помимо самой организации в члены СРО должны вступить все аудиторы. При вступлении в члены СРО аудиторы обязаны предъявить квалификационные аттестаты, письменные рекомендации минимум от трех аудиторов, справка об отсутствии судимости. Сро может отказать от приема в члены если будут выявлены представления неполного комплекта документов, неверных сведений, либо обнаружения факторов фальсификаций Порядок аттестации аудиторов . Для того, чтобы получить аттестат все контингенты должны пройти аттестацию. Проводится в форме письменного экзамена по 5 основным дисциплинам( бух учет, финансовый анализ, гражданское законодательство, налоговый кодекс) Для того, чтобы получить аттестат помимо сдачи экзамена претендент должен иметь высшее образование полученное в образовательном учреждении Претендент должен иметь минимум 3 года производственного стажа связанного с осуществлением аудиторской деятельности , ведением бух учета и составление отчетности при этом 2 последних года должны приходиться на .... Выдается аттестат без указания срока действия. Каждый аудитор обязан ежегодно повышать свою квалификацию и проходить обучение в специальных центрах по специальным программам. Минимальная продолжительность устанавливается сро. Она не может быть не менее 120 часов за 3 календарных года. Не менее 20 часов за год. Причина аннулирования аттестата:

1) установление получение аттестации по подложным документам 2) вступление в законную силу приговора суда который предусматривает лишение аннуляция 3) установление факта установление аудиторской тайны и принцип независимости 4)нарушение графика , нарушение прохождения квалификации. 5) установление факта систематического нарушения аудиторов требования законодательства и федеральных стандартов 6) установление фактов подписания аудиторов признанного судом ложного, вопреки результатам. 7) установлен факт что в течение 2 лет аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность 8) если не соблюдены требованы по повышению квалификации 9) Аудитор уклоняется от прохождения внешнего контроля Решение об аннулировании принимает СРО . Это решение можно обжаловать в суде в течение 4 месяцев с момента вынесения. Повторный экзамен возможен по истечению 3 лет.

Лекция 20.10.2014

Аудиторская выборка Аудиторские проверки в современных условиях проводятся выборочно, так как провести сплошную проверку деятельности крупной или средней компании за год практически невозможно, либо это потребовало бы значительных труда затрат , длительного периода проверки, значительной стоимости. Порядок проведения аудиторской выборки регламентирован федеральным стандартом аудита ( 16 стандарт "аудиторская выборка") . Соответствует международному стандарту аудита , то есть разработан ее основе. Требование всех федеральных стандартов является обаятельным для всех аудиторов и аудиторских организации при проведение обязательных аудитов . При проведении инициативного аудита применение имеет рекомендательный стандарт. Федеральный стандарт номер 16, аудиторская выборка проявляется в широком смысле и узком. В широком смысле. Аудиторская выборка- это способ проверки при котором изучается меньше 100 процентов имеющееся документации В узком значении. Аудиторская выборка представляет собой перечень отобранных элементов для того , чтобы на основе их изучения сделать выводы обо всей проверяемой совокупности . Для того , чтобы решить эту задачу аудиторская выборка должна быть правильно построена и обоснована и в любом случае она должна представлять аудитору возможности для сбора аудиторских доказательств. А какой будет размер выборки зависит оценка системы внутреннего контроля . Чем эффективнее, тем больше степень доверия к ней и тем самым выборка меньше. Если ситуация обратная оценка свк ( система внутреннего контроля) является недостаточно эффективной , то размеры выборки должны увеличить. Существуют разные методы выборки. Их делят на статистические, не статистические и проверка без применения выборочного контроля. Статистические методы основывается на больших массивах информации с помощь методов математической статистики, приемов мат анализа Не статистические методы выборки как правило основываются на профессиональном суждении, его знании и опыте , осведомленности о делах организации. Например: аудитор проверяет расходы компании он может построить не статистическую выборку основываясь на размере расходов ( например, выбрать все крупные расходы, либо могут быть выбраны наиболее проблемные статьи расходов на ремонт основных средств. ) Они как правило весьма значительны по своей величине и по опыту аудитора всегда имеются ошибки в признании расходов. основная проблема заключается в том , что ремонт это восстановление тех характеристик которые были у объекта, но утратили в процессе эксплуатации . И такие расходы и в бух учете и в налогообложении прибыли признаются в сумме фактических затрат . Ремонт независимо от ого текущий или капитальный первоначальную стоимость объекта не меняет никогда, все затраты мы признаём как расходы на 20,23 и.т.д.

Выборочные методы не применяются при аудите если используются сплошная проверка документов . Такое возможно если проверяемая совокупность документов не большая по размеру и нет необходимости применять выборочной. Например. В организации в течении проверяем ого отчетного года было 10 зарубежных командировок. Применять выборочный метод не целесообразно ( потому что мало ), проверки подвергнуться все 10. К сплошному контролю прибегает так же если аудиторы считают , что в условиях отсутствия системы внутреннего контроля можно положиться только на сплошную проверку. Сплошная проверка проводится так же , когда аудиторы направляют запросы всем дебиторам или кредиторам с просьбой подтвердить суммы задолженности , не применяется выборочный контроль и при проведении аналитических процедур, когда дается анализ показателя баланса Требования к аудиторской выборке. Основное требование к аудиторской выборке заключается в том , что она должна быть репрезентативной или представительной. Это означает что все элементы совокупности имеют равное право оказаться в выборке . Реализация этого права- это дает возможность распространить результаты выборки на всю совокупность . 1)Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация использует случайный отбор используя таблицу случайных чисел. 2) систематический отбор - отбор через определенный интервал( каждый десятый, 20,100) 3) комбинированный. При использовании выборочного контроля возможны риски и ошибки в выводах . Аудитор планирует в выводах допустим уб ошибку, которая как правило соответствует уровень существенности. Может так же ошибка ожидаемся , в этом случае аудитор увеличивает выборку Алгоритм применения статистической выборки при проведении аудиторской проверки. 1) определяется генеральная совокупность , которая включает в себя множество бухгалтерских документов , регистров, хоз операций . Например. Все накладные заново, все приходные- кассовые ордера . В бух учете вся генеральная совокупность имеет четко ограниченный 2) определяется выборочная совокупность . Для этого рассчитывается размер выборки( величина допустимой ошибки, уровень существенности , оценка эффективности системы внутреннего контроля) Больше всего рисков связано в ошибками в оформлении счетов фактур, так как неправильное указание инн, название организации. всего за период в организации были прияты вычеты НДС по 2582 документа. Аудиторы определили , что размер выплаты составит 4% , то есть примерно 100 документов Аудиторы используют методы систематического отбора документа. С этой целью определяется интервал выборки. Интервал определяется как генеральная совокупность / размер выборки минус 1. Интервал выборки будет равен 26. 3) методом случайного числа определяется начало интервала. Например, 6. Следовательно проверка будет под номером 6 , 32, 58 и.тд.

Лекция 24.11.2014 Контроль качества аудита Под качеством аудита понимается степень доверия пользователей к мнению аудитора высказанному им о достоверности бух отчетности. Каждая аудиторская организация или аудитор обязаны качественно оказывать свои услуги. В настоящее время сложилось и действует следующая система контроля за качеством аудиторских услуг . Включает в себя внешние проверки и внутренние, которые в свою очередь могут быть плановым и вне плановым. Внешний контроль качества аудита. Проводит саморегулирования организация в отношении своих членов. Кроме того если аудиторская организация проводит проверки общественно – значимых организаций. К ним относится банки , страховые компании, внебюджетные фонды, организации с гос участием в уставном капитале более чем на 25 процентов, организации продающие акции на бирже. Помимо проверки СРО её деятельность будет проверять специальным федеральным органом рос пин надзором. Мин фин внешний контроль качества саморегулированных организаций. Внешний контроль качества проводится на основании федерального стандарта номер 4/2010, который называется принципы внешнего контроля качества аудита. В этом стандарте определены принципы осуществления внешнего контроля. 1) обязательность внешнего контроля для всех аудиторских организаций. Сроки проведения внешнего контроля устанавливает СРО для своих членов. Они могут быть раз в два или три года или допускается раз в 5 лет. Рос фин надзор проверяет аудиторские компании раз в два года. 2) независимость. 3)Профессиональная компетентность. Проводят специальные контролеры из числа аудиторов , которые проходят подготовку по спец программам и получили специальный сертификат контролера качества. Проверять они могут только те аудиторские организации , с которыми у них нет никакой связи. Каждый такой контролер при выходе на проверку пишет заявление о своей независимости как проверяемой организации и обязательство о конфиденциальности. 4) прозрачность процедуры. Контроль проводится по составленному плану проверок. Этот план является открытой информацией на сайте СРО. По итогам проверки обязательно составляется отчетность , которая имеет публичный характер. 5)По результатам контроля дается возможность исправить выявленные недостатки. В каждом СРО создан специальный контрольный орган – комиссия по контролю качества аудита. На этой комиссии рассматриваются результаты проверок, принимаются решения аудиторским фирмам успешно прошедшим контроль выдается специальный сертификат подтверждающий контроль качества. Кроме того комиссия может применить меры дисциплинарного взыскания. 1) вынести предписания об устранении нарушения в установленный срок 2) предупреждение о недопустимости нарушения требований стандартов. 3) штраф. 4) приостановить членство в СРО на срок до 180 дней и до устранения. Если членство приостановлено , то аудиторская организация не имеет заключать договоры на проведения аудита или вносить изменения в старое, не может так же давать рекомендации для вступления в СРО других членов 5) имеет право исключить аудиторскую организацию Целью внешнего контроля качества является проверка соблюдений организаций, закон об аудиторской деятельности, федерально стандарта аудита, кодекса этики , правил независимости этики.. Внешние проверки имеют 2 подхода контроля. 1) циклический подход. Каждая аудиторская фирма обязана проходить аудиторский контроль через определенный ряд лет 2) риск ориентированный . Включение в план проверок тех организаций , которым присуще риски аудиторской деятельности . В том числе к таким рискам относятся проверки значимых организаций, неудовлетворительные результаты по предыдущим внешним проверкам . Помимо плановых проверок проводятся вне плановые проверки. Основаниями для вне плановыми проверок могут быть жалобы на действие или бездействие аудиторов, нарушение правил этики, стандартов. Достаточно жесткий контроль ведется рос фин надзором. По итогам за 2013 год рос фин надзор проверил 119 аудиторских фирм и только в 10 из них не было существенных нарушений. 23 процента были исключены из сро.

Внутренний контроль. Обязаны организовать у себя каждая аудиторская фирма. Непосредственно за проведения контроля качества аудита ответственно за организацию внутреннего контроля ведер организатор, может организовать специальную службу. Каждая аудиторская организация обязана так же разработать внутри фирменный стандарт по системе контроля. Этот стандарт имеет номер 1 так как он прикладывается к заявлению о приеме к члену СРО . Требование этого стандарта под роспись доводится до каждого аудитора и помощника Контроль и качество аудитора участвует сам руководитель аудиторской компании , руководитель аудиторской проверки. Каждый аудитор несет ответственность за качество на каком участке он отвечает, . До сведения каждого аудитора который работает на проверки до водится цель проверки, программа, сроки выполнения задания. Выдача аудиторского заключения предполагает обсуждения результатов. Эту работу проводят либо руководитель аудиторской фирмы либо ответственный в виде обзорной проверки. Обзорная проверка включает в себя 1) обсуждения задания с руководителем группы 2) обзор финансовой отчетности , краской анализ. 3) выборочный контроль рабочих документов и выводов аудиторов4) анализ аудиторского заключения Каждая аудиторская компания включает в себя 3 вида контроля : предварительный, текущий, последующий Предварительный проводит руководитель на стаде разработки общего плана При формировании аудиторов , при осуществлении квалификации аудиторов. Текущий контроль осуществляет руководитель аудиторской проверки за работы всех аудиторов своей группы . Контроль старших аудиторов за работой подчиненных. В процессе текущего контроля необходимо убедиться в том что члены групп обладают определенными навыками и могут выполнять поставленную задачу , где проводится план проверки, последующий контроль проводится в форме обзорных проверок. См выше. Использование работы эксперта при проведения аудита. При проведение аудита разных организаций аудитор может столкнуться со специальными вопросами которые выходят за рамки её профессиональной деятельности. В этом случает аудитор может использовать эксперта для того, чтобы он выразил мнение по этому специальному вопросу. Порядок привлечения эксперта регулируется специальным аудиторским стандартом, в соответствии с этим стандартом эксперт это специалист не состоящий в штате организации , но участвующий в проверки по вопросам отличным от бух учета и аудита и дающий свое заключение по конкретной области.

Лекция 01.12.2014 Итоговые документы по результатам аудиторской проверки. По результатам обязательного аудита аудиту емкая организация получает 2 документа. 1) письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита; 2) аудиторское заключение. Письменная информация аудитора – это документ является обязательным при проведении обязательного аудита. При инициативном аудите по соглашению сторон этот документ может быть заменен отдельным отчетом, справкой или анализом информации. Письменная готовится на завершающем этапе проверки после того как аудиторы оценят, проанализируют выявленные нарушения и определят необходимость и возможность их исправления, разработают рекомендации по устранению, подготавливая отчет или письменную информацию аудиторы должны быть уверены, что они изучили необходимое количество аудиторских доказательств. Цель подготовки этого отчета: довести до сведения руководства проверяемой организации ,все выявленные в процессе проверки нарушения, в том числе в ведение бух учета, в налогообложении, при составлении отчетности, недостатки в системе внутреннего контроля, особое внимание уделяется тем нарушениям которые оказали существенное влияние на отчетность или могут отказать такое влияние в дальнейшем. При этом письменная информация не может рассматриваться как полный отчет обо всех имеющихся нарушениях в деятельности организации. То ест это отчет о тех нарушениях, которые выявлены аудиторами. Информация, изложенная в этом отчете носит конфиденциальный характер. Для того, чтобы сформулировать единые требования к формированию письменного отчета был разработан федеральный стандарт-Письменная информация руководству экономического субъекта, в этом стандарте содержатся общие требования к подготовке данного документа, каждая аудиторская компания может дополнить эти требования, закрепив их во внутрифирменное аудиторском стандарте. Федеральный стандарт требует, чтобы в письменной информации аудитора обязательно были указаны все реквизиты аудиторской организации и аудируемой, указан период проверки, даты подписания этого отчета, перечень основных вопросов которые были рассмотрены аудиторами, методика проверки (что проверялось сплошным, что выборочным методом), выявленные нарушения и рекомендации. Эта информация должна быть качественно оформлена, пронумерована, все замечания должны быть тщательно обоснованы, ссылки на нормативные документы. Подготавливают отчет не менее чем в двух экземплярах для каждой из сторон, он подписывается руководителем проверки или аудиторской организации, на нем ставится дата вручения этого документа. После передачи этого документа, проводится обсуждение результата с руководством проверяемой организации, намечаются сроки для внесения необходимых исправлений. После этого аудиторы проверяют правильность внесенных исправлений и приступают к подготовке следующего итогового документа, которое называется аудиторское заключение. Аудиторское заключение: элементы, типы. В соответствии с законом об аудиторской деятельности, аудиторское заключение- официальный документ, предназначенный пользователям бух отч и содержащий мнения аудиторов о достоверности отчетности, выраженное ими по установленной форме. Роль аудит закл высока, из этого документа пользователи получают информацию о достоверности отчетности, поэтому принято всем внешним пользователям представлять отчетность вместе с аудиторским заключением. Кроме того, если отчетность какой-либо компании подлежит публикации, то её примут к публикации только при наличии аудиторского заключения. В связи с тем что аудиторское заключение адресовано широкому кругу разных пользователей, информация содержащаяся в заключении должна быть им понятна, правильно восприниматься, поэтому и международные и федеральные аудиторские стандарты очень строго относятся к стандартизации этого документа и к соблюдению всех требований к его оформлению. Для того это важно, чтобы любой пользователь сразу увидел необычные обстоятельства в аудиторском заключении, не пропустил эту информацию.