Глава 6. Субъекты налогового права

юридическому), в любом случае представляет собой, как правило, коллективное образование. Нельзя придавать исключительным случаям универсальный характер (с этой точки зрения большинство признаков юридического лица, сформулированные в ст. 48 ГК РФ, страдают определен­ными изъянами). Поэтому оправданно и в дальнейшем при рассмотрении вопросов субъектов налогового права упот­реблять понятие организации как охватывающее все без исключения виды юридических лиц.

В литературе распространено мнение, что участие в правоотношениях общественных образований (организа­ций) облекается в правовую форму юридического лица тогда, когда они выступают как субъекты права различ­ных отраслей права, но не осуществляют организационно-властных функций¹. В советской юридической науке по­нятие юридического лица имело несколько трактовок. А. В. Венедиктов рассматривал его (понятие) как термин, выражающий именно гражданскую правоспособность со­ответствующего образования². Р. О. Халфина полагает, что юридическое лицо — форма, в которой общественное (кол­лективное) образование участвует во всех областях отно­шений. «Признание данной организации юридическим лицом, — пишет Р. О. Халфина, — означает, что она дос­тигла той степени единства и завершенности, которая обес­печивает возможность выступления в качестве субъекта различного рода отношений»³.

Думается, что вышеприведенные выводы относительно универсальности конструкции юридического лица в рос­сийской системе права далеко не в полной мере могут быть экстраполированы применительно к сегодняшнему состо-

Возможность исполнения обязанностей того и другого одним лицом (что нехарактерно) не влияет на систему существующих прав и обязанностей указанных должностных лиц.

¹ См.: Халфина Р. О. Общее учение о правоотношениях. С. 183.

² См.: Венедиктов А. В. Государственная социалистическая собственность. М., 1948. С. 620—673.

³ Халфина Р. О. Общее учение о правоотношениях. С. 185— 186.

§ 4. Организация — субъект налогового права

201

янию законодательства. В этом отношении налоговое пра­во и законодательство о налогах и сборах являются весьма показательным примером. Однако в первую очередь надо рассмотреть некоторые подходы ученых-финансистов по определению признаков тех общественных образований, которые следует отнести к коллективным субъектам нало­гового права, не обладающим властными полномочиями.

С. Д. Цыпкин отмечает: «...организации могут быть привлечены к уплате налога только при известной имуще­ственной обособленности, если они имеют самостоятель­ный баланс доходов и расходов, свой расчетный счет в государственном банке. Без наличия этих предпосылок, т. е. если у организации нет своих средств, не было бы практически оправдано взимание с нее налога». Кроме того, по мнению ученого, предприятия (организации) должны быть зарегистрированы в надлежащем порядке в соответ­ствующем финансовом органе. «Регистрация имеет боль­шое значение. Следует различать,— подчеркивает С. Д. Цыпкин, — общую государственную регистрацию хо­зяйственных организаций и предприятий и специальную их налоговую регистрацию. После прохождения налого­вой регистрации предприятие (организация) привлекает­ся к уплате налога»¹.

Из изложенного вытекает, что, с точки зрения С. Д. Цыпкина, качеством налоговой правосубъектности обладают организации, удовлетворяющие следующим че­тырем условиям: наличие некоторой имущественной обо­собленности; наличие у организации самостоятельного ба­ланса расходов и доходов; наличие расчетного счета в бан­ке; прохождение организацией налоговой регистрации.

В отличие от С. Д. Цыпкина, Е. А. Ровинский считает, что основным признаком, по которому предприятие или учреждение (организация) становится субъектом налого­вого права, является наличие самостоятельного источни­ка дохода (накопление, прибыль), часть которого затем поступает (в виде налогов) в непосредственное распоряже-

¹ Цыпкин С. Д. Правовое регулирование налоговых отноше­ний в СССР. М., 1955. С. 30—31.

202