Глава 4. Принципы налогового права

И наконец, принцип отсутствия дискриминации на­правлен на недопущение фактов различного установле­ния и применения налогов и сборов, исходя из соци­альных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (п. 2 ст. 3 НК РФ). Дискриминаци­онный характер налогов и сборов может проявляться в установлении дифференцированных ставок налогов и сбо­ров, налоговых льгот в зависимости от форм собственнос­ти, гражданства физических лиц или места происхожде­ния капитала. Лишь в случаях, предусмотренных НК РФ и таможенным законодательством, допускается установ­ление особых видов пошлин либо дифференцированных таможенных пошлин с учетом страны происхождения то­вара.

§ 3. Подразумеваемые принципы налогового права

Указанные принципы прямо не сформулированы в Кон­ституции РФ, НК РФ, а также в других федеральных за­конах. Однако они (принципы) вытекают из положений Основного Закона посредством их толкования Конститу­ционным Судом РФ. В юридической литературе ряд авто­ров называет следующие принципы налогового права: прин­цип публичности налогообложения, принцип единства налоговой системы в Российской Федерации, принцип налогового федерализма (А. В. Демин¹); принцип приори­тета налогового закона над неналоговыми законами, прин­цип деления налогов по уровню компетенции органов го­сударственной власти (Н. П. Кучерявенко²); принцип ус­тановления налогов и сборов в должной процедуре, принцип ограничения форм налогового законотворчества, принцип публичной цели взимания налогов и сборов, прин­цип приоритета финансовой цели взимания налогов и сбо­ров (С. Г. Пепеляев³).

¹ См.: Демин А. В. Указ. соч. С. 55.

² См.: Кучерявенко Н. П. Налоговое право. С. 107—108.

³ См.: Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 69—72.

§ 3. Подразумеваемые принципы налогового права_________153

Принцип публичности налогообложения¹ означает, что конституционная обязанность платить законно установлен­ные налоги имеет особый публично-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Это положение получило отраже­ние в постановлениях Конституционного Суда РФ².

Публичность налогообложения взаимосвязана с власт­ным характером самих налоговых отношений, а потому она не распространяется на гражданско-правовые отноше­ния, основанные на равенстве участников. В рамках нало­говых правоотношений реализуется публичная обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов, что пре­дусмотрено ст. 57 Конституции РФ. В целях обеспечения выполнения этой обязанности и возмещения ущерба, поне­сенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоб­людением законных требований государства. И здесь так­же проявляется принцип публичности налогообложения.

Данный принцип выражается в том, что налоги уста­навливаются с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти. Иначе говоря, взимание на­логов и сборов преследует публичную цель — формирова­ние соответствующих бюджетов субъектов публичной вла­сти. Поэтому этот принцип тесно связывает налоговое право с бюджетным.

¹На наш взгляд, рассматриваемый принцип поглощает и принцип публичной цели взимания налогов и сборов.

²См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 20 фев­раля 2001 г. № 3-П «По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального зако­на «О налоге на добавленную стоимость» в связи с жалобой за­крытого акционерного общества «Востокнефтересурс» // ВКС РФ. 2001. № 3; Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П «По делу о проверке конституционности отдель­ных положений Закона РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» и законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» // ВКС РФ. 1999. № 5.

154