Глава 3. Предмет и метод налогового права

тежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответ­ственности виновных лиц, законодательство о налогах и сбо­рах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим НК РФ. Следовательно, данные отношения, по общему пра­вилу, подвержены лишь субсидиарному налогово-правовому регулированию. Многие такие отношения, несмотря на то, что они складываются по поводу определенных таможенных платежей, все-таки преимущественно испытывают на себе налогово-правовое регулирование (например, отношения по поводу НДС, взимаемого при импорте продукции, — подп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 150—152 НК РФ; по принудитель­ному взысканию взимаемых таможенными органами на­логов и сборов — п. 9 ст. 47 НК РФ).

Актуален вопрос определения границ налогово-право-вого предмета регулирования и на уровне отдельных групп отношений, его составляющих.

1. Отношения по установлению, введению налогов и сборов в Российской Федерации.

Так, применительно к первой группе отношений в п. 3 ст. 1 НК РФ отмечается, что действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введе­нию и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом. Таким образом, со­ответствующие отношения, исходя из своей природы, тра­диционно относимые к конституционно-правовым, по об­щему правилу также подвержены лишь субсидиарному налогово-правовому регулированию.

2. Отношения по взиманию налогов и сборов хотя и составляют ядро предмета налогово-правового регулиро­вания, также не могут быть безоговорочно и в полной мере, (т. е. до своих предельных, мыслимых границ) вовлечены в орбиту предмета налогового права.

Во-первых, взимание налогов и некоторых сборов в части их исчисления основано на применении комплекса действующих бухгалтерских технико-юридических норм¹.

¹ О природе этих норм см., напр.: Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть. С. 20.

§ 2. Состав предмета налогового права и его дифференциация 121

Если даже и отнести эти технико-юридические нормы к налогово-правовым, в любом случае сложно говорить о фор­мировании особой группы отношений «по исчислению на­логов и сборов», в составе группы отношений по их взима­нию. Сам процесс исчисления налогов является сугубо тех­нической операцией, и если он не проявляет себя в данных бухгалтерского и налогового учета, он не может регламен­тироваться правом. Этот тезис справедлив, поскольку по общему правилу (ч. 1 ст. 52 НК РФ) налогоплательщик (как и налоговый агент) должен самостоятельно опреде­лить свои налоговые обязательства, самостоятельно исчис­лить налог. В тех случаях, когда обязанность по исчисле­нию возлагается на налоговый орган, отношения по ис­числению налога отчасти попадают в сферу юридической регламентации (ч. 2 ст. 52 НК РФ, гл. 10 НК РФ и т. д.), однако, как видно из структуры НК РФ, по существу не образуют самостоятельного вида отношений.

Во-вторых, не все отношения по принудительному взи­манию налогов и сборов относятся к сфере налогового пра­ва. Если отношения материально-правовой природы, за­ключающиеся в исполнении соответствующей фискальной обязанности всегда «сохраняют приверженность» налого­во-правовому предмету регулирования, то обеспечивающие их принудительную реализацию процедурные отношения могут быть отнесены и к предметам других отраслей.

Например, согласно п. 1 ст. 45 НК РФ принудительное взимание сумм налога, сбора и пени с физического лица осуществляется в судебном порядке. Таким же образом производится взыскание указанных платежей с организа­ции, если обязанность по их уплате основана на измене­нии налоговым органом: 1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами; 2) юридической квалификации статуса и харак­тера деятельности налогоплательщика. Во всех этих слу­чаях процедурные (процессуальные) отношения, обеспе­чивающие процесс принудительного взыскания, регламен­тируются процессуальными отраслями: гражданским

122